1、芁第十五章 生产与存货循环的审计艿讲解内容蒇蒄本章考情分析蚀年份 题 型羀2010年芄2011年薃2012年聿单选题螀芅羅1题1分螃多选题膇4题4分莇肃节简答题羇膄膂1题6分蚁综合题蚇5分膆6分薄肁合计蒈9分芇6分蚂7分蒀本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题：膈1.了解生产与存货循环的主要业务活动（教材P338/15.1）；肄2.教材表15-2（P340/15.2）；肅3.存货监盘程序（包括表15-4，教材P355）；罿4.存货计价测试（包括表15-5，教材P357）。羈考纲要求与教材变化肆1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及
2、货币资金审计的特点。膃2.能力等级：“3”。蚃3.教材变化：本章教材内容在2012年基础上基本未变。虿本章重难点精讲膇第一节 生产与存货循环的特点节了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338）肂（一）计划和安排生产环节的控制程序荿1.生产计划部门负责编制生产通知单；羄2.生产通知单必须进行连续编号控制；蚄3.生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单；蒂4.生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效；膀5.生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车
3、间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。肆（二）发出原材料环节的控制程序螂1.生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，经生产经理审批。袁2.生产车间各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。袀3.仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先编号的原材料出库单。肇4.原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。肅5.仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统，该信息经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账。莀（三）生产产品环节的控
4、制程序蚀1.生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务；袅2.生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库。芃3.仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单。螀4.产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。膇5.经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产成品入库单信息输入存货管理信息系统，存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。羆（四）核算产品成本环节的控制程
5、序莁1.生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与存货管理信息系统自动生成的连续编号的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；腿2.会计主管对存货管理信息系统审核无误后，授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。袇3.存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分配公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表（包括人工费用分配表、制造费用分配表）。生产成本记账员编制生产成本结转凭证，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。羇4
6、.每月末，生产成本记账员根据存货管理信息系统记录的销售订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。蚄 （五）储存产成品环节的控制程序袃1.产成品入库时，须经仓库管理员检查产成品验收单，清点产成品数量，并填写预先连续编号的产成品入库单。薇2.仓库部门签收产成品后，经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后将实际入库数量通知财务部门。螅3.仓库部门根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。袂（六）发运产成品环节的控制程序节1.产成品的发运须由独立的发运部门进行。莈2.产成品发运部门应当编制连续编号的产成品发运通知单。袆3.产成品发运前应当
7、由发运部门独立检查产成品出库单、销售订购单和产成品发运通知单，确定从仓库提取的产成品附有经批准的销售订购单，并且，所提取产成品的内容与销售订购单一致。膅4.装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制产成品出库单。螁5.产成品出库单至少一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。肈6.完成产成品出库工作后，仓库管理员将产成品出库单信息输入存货管理信息系统，经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与产成品发运通知单编号核对。羇【例题1单选题】以下控制活动与其相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（ ）。芃A.产成品发运通
8、知单进行连续编号控制，与营业成本的完整性认定最相关膁B.生产通知单经过授权审批控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关衿C.产成品验收单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关蚅D.原材料出库单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关蚅【答案】B螈【解析】选项B不恰当。授权审批后的生产通知单与存货的存在、营业成本的发生认定最相关。螇第一节 总结羄了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338）。羁第二节 生产与存货循环的内部控制和控制测试芇 成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表薇成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测
9、试一览表（教材P340）肅表15-1肀内部控制目标袁关键内部控制芈常用的控制测试袃常用的实质性程序蒂1.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的莀（存货/存在肈营业成本/发生）袄对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：薁(1)生产指令的授权批准；蝿(2)原材料领料单的授权批准；蒄(3)员工薪酬的授权批准羆检查在凭证中是否包括生产指令、领料单、员工薪酬的授权批准这三个关键点的恰当审批羃【相关说明】注册会计师不执行实质性程序，而是通过控制测试获取审计证据表明生产业务进行了授权。腿2.记录的成本为实际发生的而非虚构的芅（存货/存在螃营业成本/发生）肁成本的核算是以经过审核的生产通知
10、单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的蚈检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证羅（1）对成本实施分析程序；螄（2）将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表相核对。膀（实质性分析程序、细节测试的“逆查”方法）肇3.所有耗费和物化劳动均已反映在成本中螅（存货/完整性袆营业成本/完整性）薂生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账蒇检查生产
11、通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整蒆（1）对成本实施分析程序；蚃（2）将生产通知单、领发科凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表与成本明细账相核对。蚀（实质性分析程序、细节测试的“顺查”方法）膀4.成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户膆（存货/存在、完整性、计价和分摊螄营业成本/发生、完整性、准确性)肃（1）采用适当的成本核算方法，并且前后各期一致；薀（2）采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；羇（3）采用适当的成本核算流程和账务处理流程；蒂（4）内部核查膁（1）选取样本测试各种
12、费用的归集和分配以及成本的计算；聿（2）测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理蚇（1）对成本实施分析程序；薃（2）抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；芀（3）对重大在产品项目进行计价测试蒈（实质性分析程序、细节测试的“逆查”方法、重新计算方法）蒇5.对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立蚅（存货/存在、完整性)蚂存货保管人员与记录人员职务相分离袈询问和观察存货与记录的接触控制以及相应的批准程序膈【相关说明】注册会计师不执行实质性程序，而是通过控制测试获取审计证据表明存货管理过程中的不相容职务是否有效实施了分离控制。蒂6.账面存货
13、与实际存货定期核对相符螀（存货/存在、计价和分摊芇营业成本/发生、准确性)羈定期进行存货盘点蒃询问和观察存货盘点程序膃对存货实施监盘程序羀【相关说明】在存货监盘中，注册会计师应当对被审计单位已盘点的存货“执行抽盘”，确认存货实物与存货盘点记录是否相符。莄【例题2单选题】以下控制活动中，与营业成本“完整性”认定最相关的是（ ）。薅A.定期对存货监盘芁B.存货保管人员与存货账面记录人员进行职责分离蒀C.生产指令、原材料领料单等得到授权批准膅D.生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账莂【答案】D荿【解析】选项D恰当。选项A主要与
14、营业成本/发生、准确性认定相关；选项B主要与存货/存在、完整性认定相关；选项C主要与营业成本/发生认定相关。衿第二节 总结 袅1.测试“记录的成本为实际发生的而非虚构”的实质性程序（教材P340）。 莃2.测试“所有耗费和物化劳动均已反映在成本中” 的实质性程序（教材P340）。螂艿蚆第三节 生产与存货循环的实质性程序蒅一、存货审计目标与实质性程序袀二、存货监盘蚈三、存货计价测试莆一、存货审计目标与实质性程序节（一）审计目标与认定对应关系表芃（二）对存货拟实施的主要审计程序及能够证明的认定膇表15-2 存货的实质性程序膆被审计单位： 甲公司 莄项目： 存货 莁编制： A 袁日期： 2013/0
15、1/12 袇索引号： ZI 莅财务报表截止日/期间：2012/12/31 葿复核： B 芀日期： 2013/01/16 薇（一）审计目标与认定对应关系表膂表15-3袂审计目标虿财务报表认定芄存在羀完整性聿权利和肈义务芅计价和节分摊薈列报和袈披露肂A.资产负债表中记录的存货是存在的蒁羈莅膄蕿莇B.所有应当记录的存货均已记录肅膅袂肀螅羂C.记录的存货由被审计单位拥有或控制肀蒀薆肄莂罿D.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录芆膅蒁莈肆羃E.存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报袃螈螇羄羁芇（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序薇表15-4肅序号肀对存
16、货项目实施的主要程序袁能够证明的认定芈1袃存货监盘蒂存在、完整性、权利和义务莀2肈期末存货计价测试袄计价和分摊薁3蝿存货成本分析程序、重新计算蒄计价和分摊羆4羃存货截止测试腿存在、完整性芅5螃存货周转率分析肁计价和分摊蚈二、存货监盘（教材P350）羅（一）存货监盘作用螄（二）存货监盘计划膀（三）存货监盘程序肇（四）对存货监盘特殊情况的处理螅（一）存货监盘作用（教材P350）袆1.对存货的存在和状况实施程序的要求薂2.存货监盘的三环节蒇3.存货监盘目的蒆1.对存货的存在和状况实施程序的要求（教材P350第7行）蚃如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充
17、分、适当的审计证据：蚀（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；膀（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。膆2.存货监盘的三环节（教材P350第11行）螄（1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；肃（2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；薀（3）获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。羇3.存货监盘目的（教材P350第22行）蒂（1）存货监盘获取审计证据能够证明的认定包括：存在认定、完整性认定、权利和义务认定。膁（2）获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实
18、存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。聿（二）存货监盘计划（教材P350）蚇1.制定存货监盘计划的基本要求薃2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项芀3.存货监盘计划的内容蒈1.制定存货监盘计划的基本要求（教材P350倒数第3段）蒇注册会计师在评价被审计单位存货盘点程序的基础上，根据下列主要的情况，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排：蚅（1）存货的特点；蚂（2）存货盘存制度；袈（3）存货内部控制的有效性。膈2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项（教材P350）蒂（1）与存货相关的重大错报风险；螀（2）与存货相关的内部控制的性质；芇（3）对存货盘点是否制定了适当的
19、程序，并下达了正确的指令；羈（4）存货盘点的时间安排；蒃（5）被审计单位是否一贯采用永续盘存制；膃（6）存货的存放地点，以确定适当的监盘地点；羀（7）是否需要专家协助。莄3.存货监盘计划的内容（教材P352倒数第1段）薅（1）存货监盘的目标、范围及时间安排；芁（2）存货监盘的要点及关注事项；蒀（3）参加存货监盘人员的分工；膅（4）检查存货的范围。莂（三）存货监盘程序（教材P353）荿1.在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序；衿（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，注册会计师需要考虑因素；袅（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况。莃（3）检查存货;螂（4）
20、执行抽盘；艿（5）需要特别关注的情况；蚆（6）存货监盘结束时的工作；蒅（7）存货盘点日不是资产负债表日的处理。袀（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面：（教材P353）蚈适当控制活动的运用；莆准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；节在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；芃对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。膇（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况（教材P353）膆有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适
21、当设计和执行的审计证据；莄尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的；莁如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录；袁获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。袇（3）检查存货（教材P354，重点掌握）莅在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货；葿注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既
22、便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。芀（4）执行抽盘（教材P354，精准掌握）薇双向抽盘膂避免被审计单位事先了解监盘范围袂获取存货盘点记录或复印件虿实施抽盘程序时发现差异莇双向抽盘（教材P354，精准掌握）芄在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。羀避免被审计单位事先了解监盘范围聿注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。肈获取存货盘点记录或复印件芅除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外，获取
23、管理层完成的存货盘点记录的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。节实施抽盘程序时发现差异（教材P354，精准掌握）薈a.注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误；袈b.由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误；肂c.一方面，注册会计师应当查明抽盘差异的原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生；蒁d.针对抽盘差
24、异，注册会计师还可要求被审计单位重新盘点；羈e.重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。莅【例题3单选题】 在对存货执行抽盘时，以下做法中，恰当的是（ ）。膄A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽盘范围蕿B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率莇C.从被审计单位存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货的完整性肅D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录膅【答案】 A袂【解析】选项A恰当，注册会计师对存货抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货；选项B不恰当，注册会计师为了增加审计程序的不
25、可预见性，确保审计证据的质量，不应事先将抽查计划告知于被审计单位；选项C不恰当，注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物只能测试存货的存在；选项D不恰当，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师要分析原因，由于抽查内容通常仅仅是存货盘点中的一小部分，所以还有可能扩大抽查范围，不是仅仅更正盘点记录就可以解决问题，况且更正盘点记录后最终还要调整财务报表相应项目的数据。肀（5）需要特别关注的情况（教材P354，重点掌握）螅存货盘点范围羂对特殊类型存货的监盘肀存货盘点范围蒀a.确定盘点范围薆在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标
26、识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。肄b.对所有权不属于被审计单位的存货的范围的确定莂对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围；罿在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。芆对特殊类型存货的监盘膅【相关说明】请见教材P355表15-4，掌握特殊类
27、型存货监盘的审计程序要求。蒁（6）存货监盘结束时的工作（重点掌握） 莈在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：肆次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。膇取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。膇注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。肂（7）存货盘点日不是资产负债表日的处理（重点掌握）肁无论管理层通过年度实地盘点还是采用永续盘存制确定存货数量，由于实际原因，存货的实地盘点均有可能在财务
28、报表日以外的某一天或某几天进行。芈如果被审计单位采用永续盘存制，管理层可能执行实地盘点或其他测试方法，确定永续盘存记录中的存货数量信息的可靠性。芆当设计审计程序以获取关于盘点日的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时，注册会计师考虑的相关事项包括：蒁a.对永续盘存记录的调整是否适当；b.被审计单位永续盘存记录的可靠性；c.从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因（四）对存货监盘特殊情况的处理（教材P356）1.在存货盘点现场实施存货监盘不可行时的处理2.因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理3.对由第三方保管或控制的存货的处理1.在存货盘点现场实施
29、存货监盘不可行时的处理由存货性质和存放地点等因素造成在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。2.因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理（1）两种比较典型的情形导致无法在存货盘点现场实施监盘注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘；气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。（2）如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当
30、另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。3.对由第三方保管或控制的存货的处理如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；（2）实施检查；（3）实施其他审计程序，包括：实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。三、存货
31、计价测试（教材P357）（一）存货计价测试的必要性（二）存货计价测试的目的（三）存货计价实施审计抽样（四）存货期末计价测试（一）存货计价测试的必要性（教材P357）为验证财务报表上存货余额的真实性，必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。（二）存货计价测试的目的（教材P357）1.确认存货的计价和分摊认定。2.重点是对存货单位成本进行测试。（三）存货计价实施审计抽样（教材P357）1.选取样本范围：应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。2.选取样本对象：着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选
32、样本的代表性。3.测试样本的内容：（1）首先应对存货价格的组成内容予以审核；（2）然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试；（3）测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因；（4）如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。【例题4单选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2012年12月31日，甲公司a产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。甲公司2012年度a产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为
33、人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）A注册会计师重新计算期末a产品成本：A注册会计师对a产成品存货进行计价测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是（ ）。A.调增营业成本190万元B.调减营业成本190万元C.调增营业成本240万元D.调减营业成本240万元【答案】 D【解析】选项D恰当。A注册会计师重新计算期末a产品成本为5450万元7004.5（1600300800）4.6=5450，甲公司期末a产成品成本少计了240万元（54505210），则说明当期营业成本多结转了240万元，因此，应提请甲公司调减2012年利润表中已多结转的营业成本240万元。（四）存货期末计价测试
34、（教材P357）在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。【例题5单选题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。假定甲公司2012年度仅生产销售a、b两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。甲公司存货跌价准备科目年初账户余额为500万元，2012年度转销500万元。a、b两种产品的详细资料如下：货币单位：万元 产成品数量单位：件时间a、b产成品的状态a产品b产品库存单位成本单位产品可变现净值库存单位成本单位产品可变现净值2012年1月1日库
35、存100021.58005 52012年度生产20001.8 20004.5销售15003002012年12月31日1.75.5A注册会计师对a、b产成品存货分别进行了存货跌价准备的测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是（ ）。A.计提存货跌价准备800万元B.计提存货跌价准备500万元C.计提存货跌价准备350万元D.计提存货跌价准备150万元【答案】D【解析】根据先进先出法，a产品期末余额为1500件，单价1.8元，减值1500（1.8-1.7）=150(万元)。b产品余额为5005+20004.5=11500（万元）。未减值。因此本期应计提的存货跌价准备为150万元。第三节 总结1.存
36、货监盘的检查存货（教材P354）；2.存货监盘的执行抽盘（教材P354）；3.在存货盘点现场实施存货监盘不可行时的处理（教材P356）；4.存货期末计价测试（教材P357）。同步单元测试1.在具体实施存货监盘程序的下列做法中，注册会计师不应该选择的是（ ）。 （教材P356）A.对于已作质押的存货，向被审计单位债权人函证与被质押存货相关的内容B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户或供应商函证等审计程序D.被审计单位相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序【答案】D【解析】选项D不恰当，注册会计师不
37、能在被审计单位盘点完后才进入现场检查，而是在被审计单位盘点存货时亲临现场观察。选项A恰当，对于被审计单位已作质押的存货，由于存放在外单位，注册会计师应当向被审计单位债权人函证以证实该批存货的存在。选项B恰当，对于被审计单位受托代存的所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当要求被审计单位单独存放该部分存货并向存货所有权人函证以确认该部分存货的所有权。选项C恰当，对于被审计单位性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，有时还可以向能够接触到的第三方人员函证，比如：向客户和供应商函证。2.如果由于天气原因，注册会计师无法现场监盘存货，下列应对措
38、施中，优先考虑实施替代程序的是（ ）。（教材P356）A如果替代程序无法获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据，则考虑是否发表非无保留意见B另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序C评价被审计单位有关存货盘点的内部控制，判断是否信赖被审计单位的存货盘点结果D在审计报告中说明审计范围因不可预见的情况受到限制【答案】 B【解析】如果由于天气原因，注册会计师无法现场监盘存货，注册会计师应当另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序。3.甲公司为一家食品加工企业。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，确定存货为重要账户，并拟对存货实施监盘。存货监盘计划的部分内容摘录如下：
39、（1）甲公司共有5个存货仓库，各仓库的存货盘点及监盘时间安排如下：仓库编号存货名称盘点及监盘时间仓库1存货a2012年12月31日仓库2存货b2012年12月31日仓库3存货a2012年12月30日仓库4存货c2012年12月30日仓库5存货d2012年12月31日（2）对盘点结果进行测试时，采取从存货实物选取项目追查至存货盘点记录表的方法。（3）观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，并关注存货盘点是否存在遗漏或重复。（4）存货b为饮料，按箱存放，包装方式为：每箱有10个纸盒，每个纸盒中有20支饮料。开箱检查，确认每箱中有几个纸盒。（5）存货c为燃料煤，
40、按堆存放。监盘时应当先测量其体积，并根据体积和比重估算存货数量。（6）存货d为原材料，甲公司对存货d的入库单连续编号。存货d盘点结束时，检查截至盘点日最后一张入库单并取得复印件，以用于对该存货入库实施的截止性测试。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】 （1）不恰当。存货a可能会在不同仓库流动。应安排在同一天实施监盘。/应要求对存放在仓库1和3的存货a安排同一天盘点。（2）不恰当。仅从存货实物中选样追查至存货盘点记录只能获取存货记录完整性的证据。还应从盘点记录中选取项目追查至实物，以获取有关存货存在的证据。（3）恰当。 （4）不恰当。开
41、箱检查时，还应当该抽查每个纸盒中是否有20支饮料。（5）恰当。（6）恰当。仅供个人用于学习、研究；不得用于商业用途。For personal use only in study and research; not for commercial use.Nur fr den persnlichen fr Studien, Forschung, zu kommerziellen Zwecken verwendet werden.Pour l tude et la recherche uniquement des fins personnelles; pas des fins commerciales. , , . 以下无正文
