1、成本会计,王阿娜,成本会计,2014年,第一节 折旧费的核算,第二节 其他费用核算,第五章折旧费及其他费用的核算,固定资产,是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。,从经济实质上看是由于固定资产有形或无形损耗而减少的那部分价值，,从数量上看是在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额的系统分摊。,分期转入产品成本或期间费用的折旧称为折旧费。,折旧,折旧费,第一节 折旧费的核算,一、固定资产折旧额大小的影响因素,二、计提折旧的范围,1、房屋建筑物；2、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具，季节性停用、大修理暂时停用的固定资产；3、未使用
2、及不需用的固定资产；4、融资租入和经营方式租出的固定资产；5、达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定固定资产成本，并计提折旧。,下列固定资产不计提折旧：已提足折旧的固定资产，不论能否继续使用，不再计提折旧。提前报废的固定资产不再补提折旧；单独计价入账的土地不计提折旧。企业因征地而支付的补偿费，计入与土地有关房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不作为固定资产管理。,固定资产的折旧方法,固定资产计 应计提折旧 预计净 固定资产减值提折旧基数固定资产原价 残值 准备累计金额,三、折旧的计算 1.平均年限法,年折旧额(原值预计净残值)预计使用年
3、限或：年折旧额原值(1预计净残值率)预计使用年限月折旧额年折旧额12或：月折旧额原值月折旧率月折旧率(1预计净残值率)预计使用年限12,2.工作量法,单位工作 固定资产原值(1净残值率) 量折旧额 预计总工作量 某项固定资产该项固定资产单位工作 月折旧额 当月工作量 量折旧额,3.双倍余额递减法,年折旧率2预计的使用年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产期初账面净值月折旧率,由于采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑固定资产预计净残值。因此在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,4、年数总和法,年折旧率尚可使用的年数预计使用的年数总和月折旧率年折旧
4、率12月折旧额(固定资产的原值预计净残值)月折旧率,练 习,某企业一台机器设备的原值为120 000元，预计净残值5000元，预计使用年限为5年。要求：平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法计提折旧。,三、折旧费的归集：企业应按车间、部门归集折旧费。车间、部门折旧费用的归集通常采用固定资产折旧费用计算表的形式。,固定资产折旧费用计算表,四、固定资产折旧费的分配：指固定资产折旧计入产品成本及期间费用的过程。对计入产品成本的折旧费，如果在产品成本中所占比重不大，一般不单设成本项目，而作为间接费用处理。,固定资产折旧费用分配表 20*年*月 单位：元,根据固定资产折旧费用分配表编制会计分录,专用设备
5、,P64,第二节 其他费用的核算,一、外购动力费的归集与分配,按定额费用比例分配,借：生产成本基本生产成本甲产品 3150 乙产品 2625 生产成本辅助生产成本供电车间 1500 供水车间 200 贷：燃料 7475,编制会计分录,二、低值易耗品摊销的核算,低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。,企业低值易耗品摊销计入产品成本或者当期损益的方法主要有两种：一次摊销法和五五摊销法。,习题四,三、待摊费用和预提费用的核算,待摊费用：指本月已支付，但应由本月及1年以内各月负担的费用，如预付保险费、经营性租赁费、报刊订阅费、
6、计划外的大修理费等。待摊费用的分配是通过编制待摊费用分配表进行的，其格式如P78，图表5-7所示。预提费用：指预先分期计入各期的成本、费用，然后再实际支付的费用。预提费用的预提和支付，是通过“预提费用”账户进行核算的。,编制会计分录如下：4月1日预付2年保险费12000元时：借：待摊费用 12000 贷：银行存款 12000根据待摊费用分配表摊销6月份保险费（4、5月份以及以后月份的摊销分录同此）： 借：制造费用 250 辅助生产成本 140 管理费用 70 销售费用 40 贷：待摊费用 500,预提费用明细账 费用种类：利息支出 单位：元,预提费用分配表20年6月 单位：元,编制会计分录如下： 1.第二季度各月预提利息费用： 借：财务费用 2400 贷：预提费用 2400 2.6月份实际支付利息费用时： 借：预提费用 7200 贷：银行存款 7200,
