1、第六节 存货清查及期末计价,第四章 存 货,第六节 存货清查及期末计价,二、存货跌价准备的核算,一、存货清查的核算,一、存货清查的核算,一、存货清查的核算,存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。 清查的方法:实地盘点法。 按清查的对象和范围:全面清查和局部清查。 按清查时间:定期清查与不定期清查。,一、存货清查的核算,一、存货清查的核算,一、存货清查的核算,（一）存货盘盈 实存数账存数 调整账实相符,借：原材料 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢,批准处理后 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷
2、：管理费用,一、存货清查的核算,例4-40 20年12月31日，齐鲁公司对 A 材料进行盘点，发现盘盈材料50千克，材料实际单位成本42元。经查，属于材料收发计量方面的错误。 （1）批准处理前 借：原材料2 100 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 2 100 （2）批准处理后 借：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢 2 100 贷：管理费用 2 100,一、存货清查的核算,（二）盘亏 实存数账存数，调整账实相符,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料,存货盘亏及毁损在报经批准后计入有关账户1.入库的残料，计入原材料2.保险公司和过失人赔款，计入其他应收款3.净损失，属于一般
3、经营损失，计入管理费用 属于非常损失，计入营业外支出,一、存货清查的核算,例4-41：20年12月31日，齐鲁公司对材料进行盘点，根据填写的物资盘点表，发现盘亏 材料 20 千克，材料实际单位成本15元，经查，属于收发计量差错造成的，全部损失由企业承担。 （1）批准处理前 借：待处理财产损溢 300 贷：原材料材料 300 （2）批准处理后 借：管理费用 300 贷：待处理财产损溢 300,例4-42：20年12月31日，齐鲁公司对材料进行盘点，填写物资盘点表，发现盘亏材料300千克，实际单位成本36元，应转出的增值税进项税额为1836元。经查，属于当年火灾造成的毁损。其中，保管员王佳一承担1
4、000元的责任，意外火灾属于保险公司责任范围，应由保险公司赔偿7581元；余额4055元计入营业外支出。 （1）批准处理前 借：待处理财产损溢 10 800 贷：原材料材料 10 800,一、存货清查的核算,对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失（管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质）引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”账户。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1836 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）1836,一、存货清查的核算,一、存货清查的核算,（2）批准处理后 借：其他应收款王佳一 1 000 保险公司 7 581 营业外支出 4 055 贷：待处理财
5、产损溢 待处理流动资产损溢 12636,二、存货跌价准备的核算,存货期末计价：应按成本与可变现净值孰低计量,1.成本低于可变现净值：按成本2.可变现净值低于成本：按可变现净值,成本：存货的初始成本可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额,例1：某年12月31日，某公司甲产品的账面价值（成本）为240元，数量为8台，单位成本为300 000元。12月31日，甲产品的市场销售单价为320元。估计销售费用、相关税费为60元。估计销售价格=320 8=2 560（元）可变现净值=2 560-60=2 500（元）,存货估计售价至完工
6、估计将发生的成本估计销售费用相关税费,1. 成本低于可变现净值不需作账务处理，资产负债中的存货按期末账面价值列示。 2. 可变现净值低于成本 当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，期末存货按可变现净值计价，企业应当计提存货跌价准备：,二、存货跌价准备的核算,（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）因产品更新换代，原有库存材料或商品已不适应新产品的需要，而相关材料或商品的市场价格又低于其账面成本； （4）因所提供的商品或劳务过时或者消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明有关存
7、货实质上发生减值的情况。,二、存货跌价准备的核算,二、存货跌价准备的核算,当存货的可变现净值低于成本时，应计提跌价准备 存货跌价准备应保持的贷方余额 存货的实际成本可变现净值 当年实际应提取的跌价准备 存货跌价准备应保持的贷方余额提取准备前已有的贷方余额 （1）当结果为正时，即为当年实际应提取数 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备,二、存货跌价准备的核算,（2）当结果为负时，即为当年应冲减数 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备（3）当存货的市价上升，存货的可变现净值恢复至成本或以上时，应将存货跌价准备已有数额全额冲减。,二、存货跌价准备的核算,例4-43 齐
8、鲁公司采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货计价。假设公司在201年年末开始计提存货跌价准备，有关年度某类存货的资料，如表4-9所示。,二、存货跌价准备的核算,表4-9 某类存货资料,201年末，应计提的存货跌价准备为1080（1860017520）元。 借：资产减值损失计提的存货跌价准备1080 贷：存货跌价准备 1080,二、存货跌价准备的核算,202年末，当年末应保持的存货跌价准备为2500（2350021000）元，当年应补提的存货跌价准备为1420（25001080）元。 借：资产减值损失计提的存货跌价准备1420 贷：存货跌价准备 1420,二、存货跌价准备的核算,存货跌价准备,1
9、080,1420,203年末，当年末应保持的存货跌价准备为500（2050020000）元，当年应冲减的存货跌价准备为2000（5002500）元。 借：存货跌价准备2000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备2000,二、存货跌价准备的核算,2000,204年末，可变现净值高于成本，应将已有的存货跌价准备全额冲回。 借：存货跌价准备500 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备500,二、存货跌价准备的核算,500,3. 全额转销 当存在一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益 （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且已无转让价值和使用价值的存货； （4）其他足以证明已无转让价值和使用价值的存货。,二、存货跌价准备的核算,例4-44：已知期末A材料账面成本为10000元，为该材料计提的跌价准备为6000元，现该材料全部霉烂，应将其价值全额转销。 借：存货跌价准备 6000 资产减值损失4000 贷：原材料10000,二、存货跌价准备的核算,1. 存货清查 盘盈 盘亏 2. 存货期末计价 成本和可变现净值孰低法,本节小结,
