1、 【例计算分析题 】A 公司为 B 公司的母公司，持有 B 公司的股权比例为80%。A 、B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 16%，所得税税率为 25%，发出存货采用先进先出法计价，与税法规定相同。A 公司和 B公司均按照应收账款余额 10%计提坏账准备，税法规定计提坏账准备于实际发生时允许税前扣除。（1）218 年 B 公司向 A 公司销售甲产品 100 件，每件价款为 8 万元，成本为6 万元，至年末已对外销售甲产品 70 件。货款尚未收付。 目标：通过抵消分录是为了消除母公司和子公司之间交易对财务报表项目的影响，使从母公司角度编制的合并财务报表与个别财务报表不存在差异。1
2、.集团角度(合并 )：A 公司确认 70 件收入为实际收入；2.B 个表：确认收入 100*8=8003.A 个表 +B 个表：收入=800+70 件收入所以，A 个表 +B 个表收入比集团合并收入多了个800，应该减去 800借：营业收入 （1008）800 贷：营业成本 740（倒挤） 存货 30（86）60 1.集团角度合并:成本 70*6=4202.B 个表成本 600，A 个表成本 30*8=560，A 个表+B 个表成本=1160所以，A 个表 +B 个表成本比集团合并成本多了个740，应该减去 7401. 集团角度合并:存货实际成本 30*6=180 2.B 个表没存货，A 个表
3、存货 30*8=240，A 个表+B个表存货=240所以，A 个表 +B 个表存货比集团合并存货多了个60，应该减去 60合并报表列报： 存货：306180（万元） 验算：个别报表（308）合并报表（60）180（万元） 合并报表列报： 存货：106908780 （万元） 验算：个别报表（108909 ）合并报表（110）780（万元） 借：递延所得税资产 （6025%）15 贷：所得税费用 15 存货账面价值 180，计税基础 30*8=240，可抵扣暂时性差异1.集团角度合并:应确认所得税费用 70*（销售单价-6）*0.252.B 个表所得税费用=100* （8-6）*0.25=50，
4、A 个表所得税费用 70*（销售单价-8）*0.25， A 个表+B 个表所得税费用=50+70*（销售单价-8）*0.25所以，A 个表+B 个表所得税费用比集团合并所得税费用多了个 15，应该减去 15.借：少数股东权益 9 贷：少数股东损益 （6020%75%）9 在逆流交易（子公司销售给母公司）由于在第一个抵消分录中将 B 公司利润 100%抵消，作为 B 公司的少数股东不受集团合并影响，应还原其应分利润。如顺流（母公司卖给子公司）由于抵消的母公司个别报表利润，对子公司少数股东不产生影响。抵销债权债务借：应付票据及应付账款 （10081.16） 928 贷：应收票据及应收账款 928 借：应收票据及应收账款坏账准备 92.8 贷：信用减值损失 （92810%）92.8 借：所得税费用 （92.825%）23.2 贷：递延所得税资产 23.2 从集团角度来看，不存在自己欠自己情况，所以应将债权债务，以及产生资产减值损失，税金一并抵消。
