1、1zhjxp2009sis审计案例研究补充作业姓名： 班级： 学号 21MB 股份有限公司委托大地会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：MB 股份有限公司乙方：大地会计师事务所甲方委托乙方进行 2008 年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：一、 审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方 12 月 31 日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认
2、为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。二、 甲方的责任与任务1 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。2 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。3 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。四、 审计收费按收费规定 ，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清
3、。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。五、 约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约定书自 2009 年 1 月 10 日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。七、甲乙双方对其他事项的约定甲方：MB 股份有限公司 乙方：大地会计师事务所代表：（签章） 代表：（签章）答：1. 审计业务约定书存在的问题: (1)“审计范围及委托目的“应修改为“业务范围与审计
4、目标“(2)审计范围表述“甲方 12 月 31 日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表“不正确,应修改为“甲方 2008 年 12 月 31 日的资产负债表,2008 年度的的利润表.现金流量表.所有者权益变动表及会计报表附注“(3)审计目标“对上述会计报表的合法性，公允性发表审计意见“表述不正确,应修改为“上述财务报表是否按照企业会计准则的规定编制,否在所有重大方面公允反应被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量“发表审计意见.(4)缺少“乙方的责任与义务 “段(5)缺少甲方责任的约定,比如对所提供资料会计责任等方面的约定(6)“独立审计准则“已修改为“中国注册会计师执业准则“, 审计
5、依据不正确3(7)未明确约定乙方的保密义务(8)审计费用追加的条款含糊,应明确追加费用的金额及支付方式和时间(9)缺少“审计报告和审计报告的使用 .终止条款,违约责任,适用法律和争议解决 4 部分必备条款的约定2.此业务约定书的第一项不应该写为“审计范围及委托目的”应改成“业务范围及审计目标”；另外独立审计准则已于 2007 年 1 月 1 日废止，现执行的是中国注册会计师审计准则。我就不在一一列举该业务约定书存在的问题了。现将起草好的业务约定书附上：审计业务约定书甲方：甲股份有限公司乙方：ABC 会计师事务所兹由甲方委托乙方对 2008 年度财务报表审计，经双方协商，达成以下约定： 一、业务
6、范围及审计目标 1、乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和企业会计制度编制的 2008 年12 月 31 日资产负债表，2008 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。 2、乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。二、甲方的责任与义务 （一）甲方的责任 1、根据中华人民共和国会计法及企业财务会计报告条例 ，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。2、按照企业会计准则和 企业会计制度
7、的规定编制财务报表是甲方管理层的责任。（二）甲方的义务1、及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。2、确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。3、甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。4、为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。 三、乙方的责任和义务 （一）乙方的责任1、乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报告发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则的规定进行审计。审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。2、
8、审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。3、乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。4、乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在某重大方面没有遵循企业会计准则和 企业会计制度编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。5、乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。（二）乙方的义务41、按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。四、审计收费 1、本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币 50 万元。 2、甲方应于本约定书签
9、署之日起支付 50%的审计费用，其余款项于审计报告完成日结清。五、审计报告和审计报告的使用1、乙方按照中国注册会计师审计准则第 1501 号审计报告和中国注册会计师审计准则第 1502 号非标准审计报告规定的格式和类型出具审计报告。2、乙方向甲方致送审计报告一式 份。六、本约定书的有效期间 本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。七、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前出具审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。八、适用法律和争议解决1、向有管辖权的人民法院提起诉讼；2、提交仲裁委员会仲裁。九、双方
10、对其他有关事项的约定。本约定书一式两份，甲、乙双方各执一份，具有同等法律效力。甲方：甲股份有限公司（盖章） 乙方：ABC 会计师事务所（盖章） 代表：（签章） 代表：（签章） 2010 年 1 月 10 日 2010 年 1 月 10 日2会计师 CPA 张惠通过对 MB 公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现5该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1） 库存现金未经认真盘点；（2） 接近资产负债表日前入库的 A 产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3） 由 RND 公司代管的甲材料可能并不存在；（4）RND 公司存放在 MB 公司仓库的乙材料可能已计入 M
11、B 公司的存货项目；（5） 本次审计为 MB 公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据答：（1）对库存现金要进行监盘，以查明是否账实相符。（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能有问题必须进行截止性测试。（3）对于代管材料需要向 RND 公司进行函证，以证实是否存在。（4）询问管理当局审阅相关合同与信函并向 RND 公司进行函证。（5）适当地审阅上一年存货记录。3大华公司是以商场零售业为主的股份制公司，该公司 2008 年主要财务数据和指标是总资产 133630 万元，净利润 5900 万元，现审计小组进入现场对大华公司 2008 年的财
12、务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为 1500 万元，低于原概算价值的 25（原概算为 2000 万元） 。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为 2150 万元。（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：借：固定资产清理 64000累计折旧 16000贷：固定资产 80000借：营业外支出非常损失 64000贷：固定资产清理 64000（3）审计
13、人员发现大华公司 2007 年 10 月购入一台设备，价款为 580 万元，运杂费及设备安装费支出为 72 万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为 5 年，按直线法计提折旧，残值率为 5）（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现大华公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提 59 月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（59 月）6提取。要求： 根据
14、以上提供的情况，分别回答以下问题：（1）请问企业按 1500 万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？ （2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？ （3）大华公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？ （4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？ （5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？ （6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为 16
15、65 万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为 33）答：（1）答：不正确。应按较为实际的估价值 2150 万元调整入账。（2）答：审计人员应对此进行关注，因为该设备在成新率较高时提前报废，而清理过程并无任何残值收入，审计人员应向有关人员调查该设备提前报废的原因，并追查其是否有未入账的清理残值收入，并进一步关注该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。（3）答：该会计处理不合理。应将 72 万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为借：固定资产 720000贷：以前年度损益调整 720000 借：以前年度损益调整 2
16、2800营业费用 136800贷：累计折旧 159600 计算过程为：2000 年应计提的折旧720000（15）（512）272000095602228002001 年计提的折旧720000（15）（512）12720000956012136800（4）答：如捐赠方提供了有关凭据，可根据捐赠者提供的有关凭据记账；如捐赠方没有提供有关凭据，而同类或类似资产存在活跃市场交易的，按市场价格估计入账；如果也无法参照同类资产市场价值的，按该接受捐赠资产预计未来现金流量现值入账。（5）答：不正确。因为该类设备属于“季节性停用的固定资产”，按财务制度规定，该种固定资产其他停用月份，应照常计提折旧。（6）答
17、：上述资料（3）如果不进行调整的话，将使得本年的税前利润高估了 136800 元。如果本次审计仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为 16834932 元。应交所得税的计算过程（720000 159600）3316650000560400331665000016834932（元）74大华会计师事务所首次接受委托对中原股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计，事务所委派注册会计师陈杰和余中负责审计，于 2004 年 2 月 18 日完成外勤审计工作，审计过程中实施了所有认为必要的审计程序，审计范围没有受到任何限制。中华股份有限公司2003 年度财务会计报告于 2004
18、 年 3 月 10 日正式签署并对外提供与公布。其未经审计的会计报表中的部分会计资料见图表 1：项目 金额（万元）2003 年度利润总额 30002003 年度净利润 20102003 年 12 月 31 日资产总额 42 0002003 年 12 月 31 日股东权益 25 000（1）重要性水平及其分配：注册会计师陈杰和余中确定中原股份有限公司 2003 年度会计报表层次的重要性水平为 350 万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平见图表 2：会计报表项目 重要性水平（万元）短期投资 20应收帐款 80预付帐款 6存货 50固定资产原价 100累计折
19、旧 30固定资产减值准备 10长期股权投资 20长期债权投资 10应付帐款 10应付债券 10资本公积 5（2）审计过程中发现的问题。注册会计师陈杰和余中经审计发现中原股份有限公司存在以下九个事项：按照该公司采用的账龄分析法核算坏账，2003 年应计提坏账准备 186 万元，但实际只计提了坏账准备 54 万元，少计提 132 万元。2003 年 12 月 31 日该公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺 200 万元（相应的增值税进项税额为 34 万元）和确实无法支付的应付账款 100 万元的情形。对确实无法支付的应付账款，该公司立即作了借记“应付账款”100 万元、贷记“营业外收入无法支付的
20、应付款项“100 万元的会计处理；对于短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢 234 万元、贷记“原材料”200 万元和“应交税金应交增值税（进项税额转出） ”34 万元的会计处理。2004 年 1 月，查清原材料短缺 200万元的原因：50 万元属于一般经营损失、150 万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺需报经该公司董事会审批。故该公司在 2004 年 2 月经董事会审批同意，于当月8作了借记“管理费用”585 万元和“营业外支出“1755 万元、贷记“待处理财产损溢”234 万元的会计处理。该公司 2003 年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额
21、 600 万元，其明细组成如下：预付账款A 公司 400 万元预付账款B 公司 187 万元预付账款C 公司 5 万元预付账款D 公司 2 万元预付账款E 公司 10 万元合 计 600 万元其中对 c 公司的 5 万元系 2003 年 2 月为采购 c 公司产品所预付，事后获悉 c 公司因转产已不能再提供该产品。按该公司固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策规定，经审计确认，2003年度少计提折旧费用 248 万元，少计提固定资产减值准备 50 万元。审计人员对该企业的应收帐款进行了函证，回函表明中原股份有限公司于 2003 年 12 月22 日出售给红叶公司的货物 16 000 元
22、，因为质量不佳，已经于 2004 年 1 月 8 日退货，中原股份有限公司已经于当日收到货物，并于 2004 年做了相应的会计处理，但并未调整2003 年的报表项目。中原股份有限公司于 2003 年 3 月 1 日购买了大发公司 30%的股票，投资成本为 350 000元，2003 年末大发公司实现净利润 180 万元，但还未进行利润分配，因此中华股份有限公司对此未做任何处理。 中原股份有限公司于 6 月 1 日以 120 万元的溢价发行了三年期面值为 100 万元票面利率为 6%的企业债券，到期一次还本付息。中原股份有限公司的分录如下：收到资金时借：银行存款 120 万元贷：应付债券债券面值
23、 100 万元贷：应付债券债券溢价 20 万元当年计算利息时借：财务费用 6 万元贷：应付债券应计利息 6 万元审计人员在审计该企业货币资金时，发现该企业现金盘点并不经常，未形成制度，本年度现金短款出现了 12 次，总共报批以管理费用支出 3000 元，但未有责任人赔偿的记录。注册会计师在完成 2 月 18 日外勤工作后，在出具审计报告前的 2 月 23 日，又得知由中原股份有限公司担保的关联子公司红光公司被债权人告到法院，判决下来，红光公司应赔偿 20 万元，但该公司已经破产，中原股份有限公司必须承担连带赔偿责任，对此，审计人员于 2 月 25 日对该项目追加了审计。要求：（1）请逐项说明审
24、计意见，并编制调整会计分录；（2）如果被审计单位完全按照审计人员的意见进行调整，应当签署那种类型的审计报告，为什么？（3）对于第项，审计人员应该如何签署审计报告的日期更好？为什么答：（1）针对情形，补提坏账准备 132 万元。调整分录为：借：管理费用计提的坏账准备 132 万元贷：坏账准备 132 万元9调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少 132 万元，超过了应收账款的重要性水平；同时，利润表中的“管理费用”增加了 132 万元，“利润总额” 随之减少 132 万元。（2）针对第情形，无法支付的应付账款应计入“资本公积”，而不能计人“营业外收入”。调整分录为：借：营业外收入无法支付的应
25、付款项 100 万元贷：资本公积其他资本公积 100 万元调整后使资产负债表中的“资本公积”项目增加 100 万元，超过了资本公积的重要性水平；同时，利润表中的“营业外收入”减少了 100 万元，“利润总额”随之减少100 万元。原材料盘亏应当调整 2003 年度损益项目。调整分录为：借：管理费用存货盘亏 58. 5 万元营业外支出非常损失 1755 万元贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 234 万元这将对会计报表产生重大影响，请参见老师的答案一写出审计意见。（3）针对第情形，应将 C 公司的 5 万元预付帐款转为应收帐款，补提坏帐准备，将 D 公司的 2 万元转为应付帐款。会计分录请自己
26、做。因为该金额小于重要性水平，可以不做审计调整。（4）针对第情形，补提折旧和固定资产减值准备。借：管理费用折旧费 248 万元贷：累计折旧 248 万元借：营业外支出计提的固定资产减值准备 50 万元贷：固定资产减值准备 50 万元这将对会计报表产生重大影响，请参见老师的答案一写出审计意见。（5）这属于对会计报表有直接影响的事项，应该调整会计报表，调整分录为：借：主营业务收入 16 000应交税金应交增值税（销项税额）2720贷：应收帐款红叶公司 18 720但是因为金额较小，低于重要性水平，可以不做审计调整。（6）中华股份有限公司购买了大发公司 30%的股票，应该按照权益法核算，在大发公司宣
27、告实现利润时就应该编制分录，按照所占份额调增长期股权投资。借：长期股权投资 万元贷：投资收益 万元这将对会计报表产生重大影响，请参见老师的答案一写出审计意见。（7）该公司的错误在于未摊销债券溢价，应该摊销溢价。每月应计利息为=100 万元6%/12=5000 元 半年应计利息为=50006=30000 元每月应摊销溢价=20 万元/（312）=5555.56 元 半年应摊销溢价=33333.33 元半年真正的利息支出=30000 元-33333.33 元=-3333.33 元会计分录为:借: 应付债券债券溢价 33 333.33贷:财务费用-利息支出 3 333.33贷: 应付债券应计利息 3
28、0 000这也会对会计报表产生影响，请参见老师的答案一写出审计意见.10（8） 该企业现金盘点并不经常，未形成制度，本年度现金短款出现了 12 次，总共报批以管理费用支出 3000 元,但未有责任人赔偿的记录,说明该企业现金管理不善,应该加强管理,不能轻易报损,并且应当追究责任人责任,让其赔偿。（9）对于第项审计人员应该签署双重日期的审计报告更好，即外勤工作结束日和追加审计日，。如果企业完全按照审计人员的要求进行调整，签署无保留意见的审计报告。5 注册会计师对某公司进行 2002 年年度会计报表审计时，发现该公司于 2002 年 10 月 8日为客户定制一套软件，工期为 6 个月，合同总收入为
29、 500 万元，至 2002 年 12 月 31 日已发生成本 240 万元，预计开发完软件还将发生 100 万元成本，该项目已预收款 250 万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2002 年 12 月 31 日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为 60%（附有测量报告） 。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为 250万元，成本按实际支出确认。 （该公司适应的所得税税率为 33%；按 10%和 5%计提公积金和公益金）要求：1）审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当并提出审计意见；2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。答： 2002 应确认的收入为
30、：劳务总收入劳务完工程度-以前年度已确认的收入2002 应确认的费用为：劳务总成本劳务完工程度-以前年度已确认的费用2002 年度少计收入万元；多计成本 万元；从而影响想当年的财务成果。当期共少计万元，建议调整分录为：借：应收账款 贷：以前年度损益调整 同时，调整多计的成本：借：劳务成本 贷：以前年度损益调整 另外，计算、补交所得税：借：以前年度损益调整 贷：应交税金应交所得税 计算、补提公积金和公益金：借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配例如 借：利润分配未分配例如 贷：盈余公积法定公积金 公益金 116 审计人员对 A 工厂 2002 年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发
31、生的业务事项如下：（1）2003 年 1 月 2 日收到价值为 20000 元的货物，入账日期为 1 月 4 日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为 2002 年 12 月 26 日。（2）当实际盘点时，A 工厂 1 包价值 80000 元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为 2002 年 12 月 20 日，顾客于 2003 年 1 月 4 日收到后付款。（3）2003 年 1 月 6 日收到价值为 700 元的物品，并于当天登记入账。该物品于 2002 年 12月 28 日按供货商离厂交货条件运送，因 2002 年
32、 12 月 31 日尚未收到，故未计入结账日存货。（4）按顾客特殊订单制作的某产品，于 2002 年 12 月 31 日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于 2003 年 1 月 5 日送出，但未包括在 2002 年 12 月 31 日存货内。要求请分析上述四种情况是否应包括在 2002 年 12 月 31 日的存货内，并说明理由答：1不应包括在 2001 年存货内，因目的地交货，交货期为 2002 年，应以收到货款为准； 2应包括在 2001 年存货内，因 2002 年 1 月 4 日收到货物才付款，2001 年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立； 3应计入 2001
33、年存货内，因属离厂交货，交货后就已属本企业存货； 4不应包括在 2001 年存货内，因已收款并将货物送装运，销售业已成立。127某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于 2003 年 2 月 10 日完成了对 CA 股份有限公司2002 年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：（1）原承接 CA 股份有限公司 2001 年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是 CA 股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至 2003 年 2 月 10 日仍未宣判，且律师拒绝提供
34、有关信息。 （2）CA 股份有限公司销售部 2002 年 7 月购入计算机 3 台，共 30000 元，公司将其全部列入 7 月份的管理费用（折旧年限为 5 年，净残值率 5%） 。（3）CA 股份有限公司 2002 年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。要求（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果需要调整，请列出调整分录。 （2）如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟审计报告。答：L 针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为：(1)出具保留意见审计报告。因为上期的未决诉讼，前任注册会计师签发了保留意见，而该诉讼到 2
35、003 年 2 月 10 日仍未有结果，且律师还拒绝提供有关信息，所以，应出具保留意见的审计报告。(2)应建议该公司补提 8 一 12 月份折旧，同时冲减管理费用 30000 元，并增加固定资产。其调整分录为： 借：固定资产 30000贷：管理费用 30000借：管理费用 2375(3000030000X5)512x 5贷：累计折旧 237513(3)建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司接受建议则出具无保留意见审计报告；如果拒绝接受建议则出具保留意见审计报告。2草拟审计报告如下：审计报告CA 股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司 2002 年 12 月 31 日
36、的资产负侦表及该年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。贵公司 2001 年度会计报表系由其他会计师事务所审计，而于 2002 年 2 月 25 日出具保留意见的审计报告。由于该未决诉讼案件截止 2002 年 12 月 31 日仍未确定，因此，无法估计其对蒉公司 2002 年度会计报表的影响。我们认为，除第二段所诉未决诉讼案件对 2002 年会计报表可能有影响外，上述会计报表符合企业会计准则和股份有限公司会计制度的
37、有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司 2002 年 12 月 31 日财务状况和及该年度的经营成果和资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。某某会计师事务所(盖章)(地址 )注册会计师孟某(盖章)注册会计师姜某(盖章)148.注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司委托对其下属的 W 公司实施财务收支审计。为证实 W 公司往来款项的真实性，采取了如下程序和方法：1）审阅应收账款和应付账款明细账，并采取核对的方法证实各明细账户是否账账、账证相符；2）了解赊销、赊购业务内控制度的健全性、有效性。经调查发现 W 公司的相关内控制度存在诸多漏洞。3）王胜、李明为提高审计工作效率，决定仅
38、就市内的客户采用面询的方式证实其真实性，而对于外地客户只要账账、账证相符即可认定其真实性，具体如表： 应收账款审计明细表客户区域、数量审计方式 市内客户（19 家） 外地客户（108 家）面 询 19 审阅、核对 19 40应付账款审计明细表客户区域、数量审计方式 市内客户（23 家） 外地客户（187 家）面 询 23 审阅、核对 23 60要求： 1）分析本案例中往来款项的固有风险、控制风险。 2）分析注册会计师王胜、李明制订的审计程序和运用审计方法的恰当性，以及由此产生的审计风险。答案：通常来讲，往来业务的固有风险是很大的，尤其是应收帐款业务常成为一些不法人员虚构利润的主要手段，更何况
39、W 公司的相关内控制度还很不健全（即控制风险较大） ，所以，只有降低坚持风险，才能使审计风险控制在一定的水平上。对于应收帐款业务，因为大多的作弊手法是通过虚增以达到虚增利润的15目的，所以，以区域标准显然是不妥的 。应该在审阅、核对的基础上，根据应收帐款明细余额大小为标准选择积极函询或消极函询。对于应付帐款业务，其通常的作弊手法是隐瞒两务，所以就不能象应收帐款那样与余额的大小标准选择查询方式。但是，本案例中王胜、李明的做法也是不可取的，在审计过程中，应立足于审阅、核对的方法，尤其应该注意具体业务中的原始凭证的完整性和和规性（如发票、入库单等） ，若发现疑点应采用积极函询的方式，以证实其真实性。
40、9.华盛有限公司 2002 年 5 月 31 日编制的资产负债表部分项目金额如下：“应收账款”项目 40000 元； “坏账准备”项目 5000 元；“预付账款”项目 15000 元； “存货”项目 2660000 元；“待摊费用”项目 5000 元； “ 应付账款 ”项目 35000 元；“预收账款”项目 12500 元； “预提费用”项目-2000 元；“利润分配”项目 5000 元； 经注册会计师刘可、李明审查，该公司 2002 年 5 月末有关账户余额如下表所示：单位：元总账 所属明细账户账户 借方 贷方 账户 借方 贷方应收账款 40000 A 公司B 公司50000 10000预付
41、账款 15000 C 公司D 公司17500 2500坏账准备 5000 物资采购 50000 甲材料 50000 原材料 2500000 甲材料乙材料250000225000016低值易耗品 10000 材料成本差异 20000 库存商品 40000 01#产品03#产品1000030000委托代销商品 60000 02#产品 60000 待摊费用 5000 应付账款 35000 E 公司F 公司4000 39000预收账款 12500 G 公司H 公司1500 14000预提费用 2000 利润分配 5000 未分配利润 5000要求：核实并纠正华盛有限公司的资产负债表项目错误金额，并说明
42、理由。答：应收账款”项目应根据应收账款、预收账款所属各明细账期末借方余额合计填列；应为50000+1500=51500。 （注企业会计制度中的资产负债表取消了“坏账准备 ”项目，故上述金额还应减“坏账准备”账户贷方余额填列）“坏账准备”项目应根据该账户的贷方余额填列；本例为 5 月且是借方余额，可填为-5000；若在年末是按应收的 0.5%计提，则应填列 51500*0.5%=257.5(补提坏账损失 5257.5)“预付账款”项目应根据应付账款、预付账款所属各明细账期末借方余额合计填列；应为17500+4000=21500“存货”项目应根据存货相关总账期末借方余额减期末贷方余额之差填列；应为50000+2500000+10000+40000+60000-20000=“待摊费用”项目应根据待摊费用、预提费用期末借方余额合计（还应加上“长期待摊费用”账户中将于一年内摊销的金额）填列；应为 5000+2000“应付账款”项目应根据应付账款、预付账款所属各明细账期末贷方余额合计填列；应为 39000+2500“预收账款”项目应根据应收账款、预收账款所属各明细账期末贷方余额合计填列；应为10000+14000“预提费用”项目应根据预提费用贷方余额填列；应为 0“未分配利润分配”项目应根据利润分配、本年利润期末贷方余额相加填列（如为借方用“-” ） ；应为 5000+本年利润？=
