1、参照企业会计准则生物资产及农业企业会计核算办法的有关规定，结合苗木行业的特点谈几点实践体会。一、绿化苗木的会计核算特点绿化苗木产品与一般企业产品不同，具有以下主要特点：1、在未出圃前，始终处于在产品状态，品种多且同一品种规格多样，数量也多，生产费用持续投入，月度间又不均衡，除购入各种苗木支出时可单独记入相应品种、规格采购成本外，日常管理的公共性抚育成本占很大一部分。2、始终处于动态生长过程中，受自然气候影响大。如：二年生的苗木中会有一小部分比三年生的苗木规格大。抚育时间越长，区别越大，而苗木一般是按规格大小出售的。当年新栽植的苗木，有时成活率并不是很高。3、面积大，费用繁杂，而且为了提高土地利
2、用率，常常对乔木、灌木、喜阳耐荫等品种进行套种。4、绝大部分苗木并非整体或规律性出售，多数是根据客户需要零散出圃。苗圃地里的苗木会逐渐变得没有规律性，品种混杂，参差不齐，各地块间相互移补。以上这些特点决定了苗木成本核算的复杂性，核算工作量大，计算成本时难以做到完全意义上的准确成本。在进行苗木成本核算时应统筹考虑其合理性及工作效率，根据职业判断，用经济、合理的方式，在适当的时间对苗木成本进行追溯调整。二、苗木的分类新会计准则将生物资产定义为有生命的动物和植物，苗木属于有生命的植物，属于生物资产。新准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。消耗性生物资产，是指为出售而
3、持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，属于有生命的劳动手段，类似企业的固定资产。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。根据以上定义，苗圃中造林绿化用苗木属于消耗性生物资产；种子林属于生产性生物资产；公益林属于公益性生物资产。三、苗木的确认与计量我国生物资产准则规定，生物资产同时满足下列条件的才能予以确认：(1)企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产。(2)与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流人企业。(3)该生物资产的成本能够可靠地计量。符合生物资产确认条
4、件的苗木才能确认为公司的资产。苗木的计量包括初始计量和后续计量。四、会计核算的主要会计科目及其账务处理1、造林绿化用苗木的会计核算及账务处理(1)外购的造林绿化用苗木，按应计入苗木成本的金额，借记“消耗性生物资产苗(苗木费) ”等，贷记“银行存款” “应付账款” 、 “应付票据”等科目；起苗销售前发生的抚育费等支出，借记“消耗性生物资产 ”及相应明细科目，贷记“银行存款” 、 “应付职工薪酬”等科目。(2)自行播种培育的造林绿化用苗木，应按起苗销售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产苗 f 种子费、工资 )”等科目，贷记“银行存款 ”、 “应付职工薪酬”等科目。(3)取得天然起源的造林绿化用
5、苗木，应按名义金额，借记“消耗性生物资产苗(木费)” ，贷记“营业外收入” ；起苗销售前发生的必要支出，借记 “消耗性生物资产苗 f 工资”等科目，贷记 “银行存款” 、 “应付职工薪酬 ”等科目。(4)苗木培育过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记“消耗性生物资产苗( 生产成本分配) ， 等科目，贷记 “生产成本”科目。(5)苗木待出售时，应按其账面余额，借记“农产品”贷记“消耗性生物资产”及相应明细科目。已计提跌价准备的苗木还应同时结转跌价准备。(6)苗木出售时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收人”等科目；按其账面余额，借记“主营业务成本
6、”等科目，贷记“农产品”及相应明细科目，已计提跌价准备的苗木还应同时结转跌价准备。2、 具体核算流程（1 ） 购入环节：购入时根据入库单、发票先计入“原材料”原料及主要材料苗木根据出库单，如月末未取得发票，根据暂估出入库单借：消耗性生物资产-一年期樟树苗樟树苗苗木费 （包括苗木费和运费）运费按购入树种金额所占比例分摊（2 ）种植、养护环节：原材料及辅料：包括化肥、农药、种植袋、铁丝、支架、浇水管道、草帽、铁锹、其他杂料等购入时根据入库单、发票先计入“原材料”原料及主要材料-辅助材料领用时根据出库单计入消耗性生物资产-一年期樟树苗直接材料 人工、劳务费：按协议、发票、工资表等消耗性生物资产-一年
7、期樟树苗直接人工费用：包括机械使用费、耕地费、租地费、水电费、固定资产折旧费、其他杂费等，消耗性生物资产-一年期樟树苗直接费用-其他费用成本分摊方法：能分清服务对象的，直接摊入各品种、规格，对于公共成本、费用苗木按服务种类及棵数分摊，中草药及农作物按亩分摊。（3 ）出售环节苗木出售时，根据出库单应按其账面余额借记：农产品-一年期樟树苗贷记：消耗性生物资产-一年期樟树苗樟树苗苗木费消耗性生物资产-一年期樟树苗直接材料消耗性生物资产-一年期樟树苗直接人工消耗性生物资产-一年期樟树苗直接费用-其他费用已计提跌价准备的苗木还应同时结转跌价准备。收入确认：借记“应收账款”或“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入” 等科目；结转成本：借记“主营业务成本”等科目，贷记“农产品”及相应明细科目，已计提跌价准备的苗木还应同时结转跌价准备。
