1、,销售与收款循环实训accounts receivable audit,教学目标,任务1销售与收款循环内部控制与控制测试案例分析 华西公司为扩大销售渠道，在甲地区设立了一家销售网点，委派当地人员赵涛担任该网点的经理，网点的会计则由公司本部直接委派会计人员王军前往担任。为满足经营需要，华西公司在工商银行甲分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。 公司规定，销售网点的支票由会计人员王军保管，财务章由赵涛掌管。使用支票支付费用须由赵涛和王军共同签发，并指定王军持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计人员，王军除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对
2、账单等均由王军保管。王军每月必须编制现金支出报告送交公司总部。,我是审计助理,如果你是审计人员刘伟，请根据下面的案例解决如下问题： （1）分析华西公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。 （2）对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应？ （3）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，华西公司应设立哪些控制程序？任务实施过程： （1）会计人员王军同时拥有管账（银行存款日记账）、管钱（银行存款的支取）、管物（支票、支票存根、作废支票）以及账实核对（银
3、行存款对账单的取得及核对）的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。 具体地说，王军可以利用支付费用时由赵涛签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向赵涛声称支票作废而另行签发。因作废支票由王军保管，赵涛无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由王军进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉；交公司总部的支出报告亦由王军编写及呈送，又必然导致公司总部对王军的失查。,可见，由于王军集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊的内部控制，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、拨入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。建议
4、：作废的支票必须由赵涛签字，并注以明显的作废标记；银行对账单中列支的每一笔费用均须得到赵涛的确认；公司总部财务部门定期核对向该销售网点的拨款金额、由赵涛签发的支付金额、该网点银行存款余额进行核对。 （2）刘伟注册会计师主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题： 是否对所有装运的货物都开具了销售发票。这涉及管理层对销售业务的“完整性”认定； 是否在货物发出后才开具账单，有无重复开具销售发票或虚构交易。这涉及管理层对销售交易的“存在、发生”认定； 是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票。这一问题涉及管理层对销货交易的“准确性、计价和分摊”认定。,（3）为了降低开具销售发票过程中出现重复
5、、遗漏、错误计价或其他差错，华西公司应设立如下控制程序： 在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； 应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票； 独立检查销售发票的计价和计算的正确性； 将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。,任务2 应收账款函证案例分析 光明会计师事务所接受委托，审计Y公司2014年度的会计报表。注册会计师刘伟了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。刘伟取得2014年12月31日的应收账款明细账，并于2015年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册
6、会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 1.注册会计师于2015年1月15日函证，并于2015年1月22日收到函证结果，有可能在2015年1月15日至2015年1月22日期间已收到款项，注册会计师应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。 2.注册会计师于2015年1月15日函证，并于2015年1月19日收到函证结果，注册会计师应当对近期退货情况进行检查，有可能在2014年12月25日至2015年1月15日期间已收到退回的货物，而被审计单位未及时冲账，注册会计师应提醒其按会计制度的规定及时处理；也有可能在2015年1月15日至201
7、5年1月19日期间收到退回的货物，注册会计师应当对此期间的退货及会计处理情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。,3.在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。注册会计师应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确实属于受托代销，应要求被审计单位冲销销售收入及应收账款。 4.在采用分期收款方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到已确认的应收账款时，注册会计师应检查购货合同，并检查2014年底和2015年1月初是否收到首付款300000元，如果未收到，应按300000元确认应收账款，而非900000元。 5.注册会计师应检查地址是否错误，如果地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师应考虑该业务是否为虚构业务。,
