1、 交易性金融资产 2 第一节 金融资产及其分类 一、金融资产的内容 金融工具 筹资方 债 券 面值： 1000元 利率： 3.5% 期限： 3年 投资方 发行方 金融资产 金融负债 特征：货币性、流通性、风险性、收益性等。 3 第一节 金融资产及其分类 一、金融资产的内容 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、 股权投资 、 债权投资 等 购买股票 购买债券 4 交易性金融资产 主要是指企业为了 近期内 出售而持有的金融资产。 如：股票投资、债券投资等 例如： A公司以每股 5元的价格购买 B公司的股票10000股，准备近期出售。 C公司按 10万元的价格购入 D公司于 0
2、6.1.1发行的 3年期的债券，准备近期出售。 5 第二节 交易性金融资产 关键问题： 交易性金融资产 初始投资成本 的确定 交易性金融资产 持有收益 的确认 交易性金融资产的 期末计量 交易性金融资产 处置损益 的确认 处置投资 持有投资 取得投资 获得收益 怎么处理 ？ 会计期末 如何计价 ？ 6.15 7.20 12.31 1.10 6 科目的设置 1、 “ 交易性金融资产 ” ： 资产类 科目，下设“ 成本 ” ， “ 公允价值变动 ” 两个明细科目。 2、 “ 投资收益 ” ： 损益类 科目 3、 “ 公允价值变动损益 ” ： 损益类 科目，用来核算企业交易性金融资产等公允价值变动而
3、形成的应计入当期损益的利得或损失。 7 二、 交易性金融资产的初始计量 初始投资成本 的确定： 企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的 公允价值 作为初始确认金额。 公允价值（ fair value） ：亦称公允市价、公允价格。无关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。 注意： 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时冲减 “ 投资收益 ” 。 8 初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 投资收益 二、交易性金融资产的初始计量 9 会计处理 取得时 借 :交易性金融资产 成本 贷：银行存款（其他货币资金） 按照发生的交易费用 借 :投资收益 应交
4、税费 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（其他货币资金） 例题分析 10 练习 1、举例： 2018年 4月 1日，甲公司从上海证券交易所购入 A上市公司股票 1000000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元，另支付相关交易费用 25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录： 11 会计分录 （ 1） 2018年 4月 1日，购买 A上市公司股票时： 借：交易性金融资产 A上市公司股票 成本 10000000 贷：其他货币资金 存出投资款 10000000 （ 2） 2018年
5、4月 1日，支付相关交易费用时： 借：投资收益 A上市公司股票 25000 应交税费 应交增值税（进项税额） 1500 贷：其他货币资金 存出投资款 26500 2、 假定 2018年 4月 1日，甲公司从上海证券交易所购入 A上市公司股票 1000000股，支付价款 10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 600000元），另支付相关交易费用 25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录： 12 （ 1） 2018年 4月 1日，购买 A上市公司股票时： 借：交易性金融资产 A上市公
6、司股票 成本 10000000 贷：其他货币资金 存出投资款 10000000 （ 2） 2018年 4月 1日，支付相关交易费用时： 借：投资收益 A上市公司股票 25000 应交税费 应交增值税（进项税额） 1500 贷：其他货币资金 存出投资款 26500 13 【例题 -判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（ 2009年） 【答案】 【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入到投资收益中。 14 【例题 -单选题】某企业购入 W上市公司股票 180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项 2830万元，其中包括已宣告但尚未发放
7、的现金股利 126万元。另支付相关交易费用 4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.2700 B.2704 C.2830 D.2834 【答案】 C 【解析】该项交易性金融资产的入账价值为 2830。已宣告但尚未发放的现金股利 126万元要入到初始成本里面。 15 【例题 -单选题】甲公司 20 7年 10月 10日自证券市场购入乙公司发行的股票 100万股，共支付价款 860万元，其中包括交易费用 4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。 20 7年 10月 10日购入该交易性金融资产的入账价值为（
8、）。 A.860万元 B.856万元 C.844万元 D.848万元 【答案】 B 【解析】该交易性金融资产的入账价值 =860-4856（万元）。 16 【例题】 2 14年 1月 20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入 A上市公司股票 100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为 1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。 借：交易性金融资产 成本 1000 贷：其他货币资金 存出投资款 1000 借：投资收益 2.5 贷：其他货币资金 存出投资款 2.5 17 18 三、 交易性金融资产持有收益的确认 1、企业持有期间获得的现金股利或债券利息
9、，确认为 “ 投资收益 ” 。宣告发放时： 借：应收股利 (应收利息 ) 贷：投资收益 2、收到现金股利或债券利息时： 借：其他货币资金 (银行存款 ) 贷：应收股利 (应收利息 ) 3、 对于购买时已支付的 已宣告但尚未发放的现金股利 后收到时 借：其他货币资金 (银行存款 ) 贷：投资收益 回顾 2、 假定 2018年 4月 1日，甲公司从上海证券交易所购入 A上市公司股票 1000000股，支付价款 10000000元（ 其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 600000元 ），另支付相关交易费用 25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 1500元。甲公司将其划分为交易性金
10、融资产进行管理和核算。 19 假定 2018年 5月 20日，甲公司收到 A上市公司向其发放的现金股利 600000，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录： 借：其他货币资金 存出投资款 600000 贷：投资收益 A上市公司股票 600000 20 假定 2019年 3月 20日， A上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收股利 A上市公司 800000 贷：投资收益 A上市公司股票 800000 21 2018年 1月 1日，甲公司购入 B公司发行
11、的公司债券，支付价款 26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用 300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 18000元。该笔 B公司债券于 2017年 7月 1日发行，面值为 25000000元，票面利率为 4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。 2018年 1月 31日，甲公司收到该笔债券利息 500000元。 2019年初，甲公司收到债券利息 1000000元。假定债券利息不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录： （ 1） 2018年 1月 1日，购入 B公司的公司债券时： （ 2）
12、 2018年 1月 31日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时： （ 3） 2018年 12月 31日，确认 B公司的公司债券利息收入 1000000（ 25000000 4%）时： （ 4） 2019年初，收到持有 B公司的公司债券利息时 ： 22 （ 1） 2018年 1月 1日，购入 B公司的公司债券时： 借：交易性金融资产 B公司债券 成本 26000000 投资收益 B公司债券 300000 应交税费 应交增值税（进项税额） 18000 贷：其他货币资金 存出投资款 26318000 （ 2） 2018年 1月 31日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券
13、利息时： 借：其他货币资金 存出投资款 500000 贷：投资收益 B公司债券 500000 （ 3） 2018年 12月 31日，确认 B公司的公司债券利息收入 1000000（ 25000000 4%）时： 借：应收利息 B公司 1000000 贷：投资收益 B公司债券 1000000 （ 4） 2019年初，收到持有 B公司的公司债券利息时： 借：其他货币资金 存出投资款 1000000 贷：应收利息 B公司 1000000 23 【例题 单选题】甲公司 20 8年 7月 1日购入乙公司20 8年 1月 1日发行的债券，支付价款为 2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息 40万
14、元），另支付交易费用 15万元。该债券面值为 2 000万元。票面年利率为 4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司 20 8年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。 A 25 B 40 C 65 D 80 【答案】 C 【解析】投资收益 =40+（ 2 000 4% 2） -15=65（万元）。 24 25 三、交易性金融资产的 期末 计量 期末，按照 资产负债表日 的公允价值计量，公允价值与 账面余额 间的差额计入当期损益。 26 处置投资 持有投资 公允价值 09.8.15 09.12.31 10.2.10 公允价值 交易性金融资产
15、账面余额 差额 公允价值变动损益 取得投资 27 交易性金融资产的 期末 计量 资产负债表日 公允 价值 100 账面 余额 70 +30 账面 余额 100 资产负债表日 公允 价值 70 -30 （ 1）公允价值上升时： 借：交易性金融资产 公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （ 2）公允价值下降时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 公允价值变动 28 回顾： 假定 2018年 4月 1日，甲公司从上海证券交易所购入 A上市公司股票 1000000股，支付价款 10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 600000元），另支付相关交易费用 25000元，取得的增值税
16、专用发票上注明的增值税税额为 1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录： （ 1） 2018年 4月 1日，购买 A上市公司股票时： 借：交易性金融资产 A上市公司股票 成本10000000 贷：其他货币资金 存出投资款 10000000 （ 2） 2018年 4月 1日，支付相关交易费用时： 借：投资收益 A上市公司股票 25000 应交税费 应交增值税（进项税额） 1500 贷：其他货币资金 存出投资款 26500 29 2018年 4月 1日，购买 A上市公司股票时： 借：交易性金融资产 A上市公司股票 成本10000000 贷：其他货币资金 存出投资款 10000000 接上例： 假定 2018年 6月 30日，甲公司持有 A上市公司股票的公允价值为 9 200 000元； 2018年 12月 31日，甲公司持有 A上市公司股票的公允价值为 13 000 000元。甲公司应编制如下会计分录： （ 1） 2018年 6月 30日，确认 A上市公司股票的公允价值变动损益时： （ 2） 2018年 12月 31日，确认 A上市公司股票的公允价值变动损益时： 30
