1、1平行结转分步法案例【实训目的】通过平行结转分步法的运用，使学习者体验并掌握其成本计算程序。【企业基本情况】新华工厂是一个小型工业企业，设有三个基本生产车间和一个辅助生产车间。型铸锻造车间造型、熔炼浇铸成 569 铁铸件，由加工车间加工成 569 零部件，再由装配车间装配成 569 设备。后车间耗用的前一车间的半成品均为 1 件。各车间生产费用的分配均采用约当产量法。机修车间为基本生产和管理部门提供机修劳务，其费用均通过“辅助生产成本”账户核算，不设置“制造费用”账户，费用按提供的劳务量直接对外分配。本企业产品成本的计算采用平行结转分步法。【本月资料】 （一）该企业 2008 年 10 月 1
2、 日有关账户月初余额表 2-4-1 基本生产成本月初余额表 单位：元项目 成 本 项 目车间 直接材料 直接人工 制造费用 合计型铸锻造车间 3913 1765.1 1800.5 7478.6加工车间 1396 3196.5 875.5 5467.5装配车间 1952 3122.5 2052 7126.5PS:“辅助生产成本” 、 “制造费用”账户月初余额均为零。（二）2008 年 10 月产量统计表表 2-4-2 产量统计表 单位：件项目月初在产品数量本月投产量（或收入）本月完工量（或发出）月末在产品数量型铸锻造车间 100 800 800 100加工车间 150 800 700 250装配
3、车间 200 700 650 250在型铸锻造车间，当产品刚开始加工时投入 60%的原材料，加工到 50%时再投入剩下材料，月末在产品中，加工到 40%的在产品有 60 件，加工到 70%的在产品有 40 件，生产完的 569 铸件直接转入加工车间继续加工。2在加工车间，当产品刚开始加工时投入 80%的原材料，加工到 60%时再投入剩下材料，月末在产品中都已加工到 50%，生产完的 569 零部件直接转入后车间继续加工。在装配车间，所需原材料在生产开始时投入，月末在产品中加工程度均为 50%。（三）2008 年 10 月发生的与产品成本有关的经济业务见表 2-4-3 至 2-4-9 所示。表
4、2-4-3 材料费用分配汇总表 2008 年 10 月 单位：元 车间、部门 原料及主要材料 其他材料 合计型铸锻造车间 196 000 54 000 250 000加工车间 51 000 29 000 80 000基本生产车间生产产品 装配车间 11 600 3 400 15 000型铸锻造车间 51 170 51 170加工车间 15 250 15 250基本生产车间组织管理 装配车间 16 505 16 505机修车间 26 440 26 440行政管理部门 1 256 1 256合 计 313 276 142 345 455 621表 2-4-4 工资及福利费分配表 2008 年 10
5、 月 单位：元车间、部门 工资 福利费 合计型铸锻造车间 100 000 14 000 114 000加工车间 50 000 7 000 57 000基本生产车间生产工人装配车间 80 000 11 200 91 200型铸锻造车间 50 000 7 000 57 000加工车间 21 800 3 052 24 852基本生产车间管理人员装配车间 27 000 3 780 30 780机修车间 44 000 6 160 50 160行政管理部门 98 726 13821.64 112547.64合 计 471 526 66013.64 537539.643注：福利费按工资的 14%提取。表 2
6、-4-5 折旧费用分配表2008 年 10 月 单位：元车间、部门 9 月固定资产折旧额 9 月增加固定资产折旧额 9 月减少固定资产折旧额 本月固定资产 折旧额型铸锻造车间 6110 350 490 5970加工车间 3250 250 3500基本生产车间装配车间 3120 280 200 3200机修车间 3000 120 3120行政管理部门 3 623 466 4089合 计 19 103 1466 690 19879表 2-4-6 水电费分配表2008 年 10 月 单位：元车间、部门 水费 电费 金额基本生产车间 型铸锻造车间 987 873 1860加工车间 765 473 1
7、238装配车间 733 484 1 217机修车间 456 344 800行政管理部门 698 597 1295合 计 3639 2771 6410表 2-4-7 待摊费用摊销计算表2008 年 10 月 单位：元车间、部门 财产保险费 报刊杂志费 合计型铸锻造车间 465 322 787加工车间 232 200 432基本生产车间装配车间 243 167 410机修车间 136 126 262行政管理部门 423 465 888合 计 1499 1280 27794表 2-4-8 其他费用表2008 年 10 月 单位：元车间、部门 办公费 差旅费 其他费 合计型铸锻造车间 359 1269
8、 189 1817加工车间 250 958 181 1389基本生产车间装配车间 265 963 171.25 1399.25机修车间 392 850 300.5 1542.5行政管理部门 465 1320 396 2181合 计 1731 5360 1237.75 8328.75注：其他费用以银行存款支付，其结算凭证从略。表 2-4-9 辅助生产车间提供的劳务量2008 年 10 月 单位：小时车间、部门 数量型铸锻造车间 962加工车间 450基本生产车间装配车间 463行政管理部门 444合 计 2319【实训步骤 1】采用平行结转分步法核算产品成本。具体包括填制记账凭证和登记有关明细账
9、（本题以“产品成本计算单”代替“基本生产成本”明细账,产品成本计算单上应登记月初余额）。格式如下。1.根据材料费用分配汇总表（表 2-4-3），填制记账凭证，登记有关明细账。分录 1：52.根据工资及福利费分配表（表 2-4-4），填制记账凭证，登记有关明细账。分录 2：3.根据折旧费用分配表（表 2-4-5），填制记账凭证，登记有关明细账。分录 3：4.根据水电费分配表（表 2-4-6），填制记账凭证，登记有关明细账。分录 4：5.根据待摊费用摊销计算表（表 2-4-7），填制记账凭证，登记有关明细账。分录 5：66.根据其他费用表（表 2-4-8），填制记账凭证，登记有关明细账。分录 6：
10、7.根据辅助生产费用分配表（表 2-4-11），填制记账凭证，登记有关明细账。分录 7：8.结转型铸锻造车间制造费用，填制记账凭证，登记有关明细账。分录 8：9.结转加工车间制造费用，填制记账凭证，登记有关明细账。分录 9：710.结转装配车间制造费用，填制记账凭证，登记有关明细账。分录 10：11.编制产品成本汇总计算表，结转完工入库产品成本，填制记账凭证，登记有关明细账。分录 11：表 2-4-10 辅助生产成本明细账车间：分录编号摘 要8表 2-4-11 辅助生产费用分配表2008 年 10 月 单位：元车间、部门 数量 单价 金额型铸锻造车间加工车间基本生产车间装配车间行政管理部门合
11、计表 2-4-12 制造费用明细账车间： 单位：元分录编号摘 要9车间： 表 2-4-13 制造费用明细账 单位：元 车间： 表 2-4-14 制造费用明细账 单位：元编号摘 要编号摘 要10表 7-15 型铸锻造车间产品成本计算单产品名称：569 设备 2008 年 10 月 完工量：650 件 单位：元表 7-16 加工车间产品成本计算单摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计月初（广义）在产品成本本月发生生产费用合计最终产成品数量月末广义在产品约当量合计单位产成品成本份额650 件产成品成本份额月末（广义）在产品成本摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计月初（广义）在产品成本本
12、月发生生产费用合计最终产成品数量月末广义在产品约当量合计单位产成品成本份额11产品名称：569 设备 2008 年 10 月 完工量： 件 单位：元表 7-17 装配车间产品成本计算单产品名称：569 设备 2008 年 10 月 完工量： 件 单位：元表 7-18 产品成本汇总计算表产品名称： 569 设备 2008 年 10 月 产量： 件 单位：元650 件产成品成本份额月末（广义）在产品成本摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计月初（广义）在产品成本本月发生生产费用合计最终产成品数量月末广义在产品约当量合计单位产成品成本份额650 件产成品成本份额月末（广义）在产品成本项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计型铸锻造车间加工车间装配车间总成本12单位成本
