1、第四章 汇兑损益如何结转一、汇兑损益结转的范围（一）企业持有的货币资金（现金、银行存款）（二）以可确定金额的外币货币收取的资产或偿付的负债（应收、应付往来或借款等）（三）实收资本、损益类科目不需期末调汇序号 结转范围 涉及科目 汇兑损益结转科目现金 财务费用汇兑损益1 货币资金银行存款 财务费用汇兑损益应收账款 财务费用汇兑损益2以可确定金额的外币货币收取的资产 其他应收款 财务费用汇兑损益应付账款 财务费用汇兑损益其他应付款 财务费用汇兑损益3以可确定金额的外币货币偿付的负债 长期借款/短期借款 财务费用汇兑损益在建工程二、汇兑损益产生的情形（一）兑换外币（二）会计期末对外币货币性项目和非货
2、币性项目按期末汇率调整（三）外币报表折算三、汇兑损益结转的时间（一）购汇、结汇的业务在凭证入账的分录中同时结转汇兑损益（二）期末需结转汇兑损益的科目在月末最后一天结转四、期末汇兑损益结转步骤（一）从中国人民银行网站查月末最后一天公布的外汇中间价（二）计算所有需结转汇兑损益科目的外币余额（三）各科目外币余额乘月末中间价，得出月末各科目应有本位币余额（四）应有本位币余额与账载本位币余额的差额则为本月应结汇兑损益五、通过 T 形账户举例 8 月美元记账汇率：月初汇率 7.00 8 月末中国人民银行公布中间价 6.68银行存款资本金户（美元） 银行存款一般户（美元）期初余额： 期初余额USD500,0
3、00*7.1=3,550,000 USD10,000*7.1=71,000本月发生额： 本月发生额： 本月发生额： 本月发生额：USD500,000*6.8 USD200,000*7 USD199,970*7.0 USD100,000*7=3,400,000.00 =1,400,000.00 =1,399,790.00 =700,000.00USD300,000*6.73 USD40,000*7.0 USD1,167*7.0=2,019,000.00 =280,000 =8,169本月发生额合计： 本月发生额合计： USD60,000*7.0USD800,000.00 USD200,000 =
4、420,000.00RMB5,419,000.00 RMB1,400,000 USD280,000*7.0汇兑损益前期末余额： =1,960,000.00USD1,100,000 本月发生额合计： 本月发生额合计：RMB7,569,000 USD579,970.00 USD101,167.00结转汇兑损益 RMB221,000 RMB4,059,790.00 RMB708,169.00期末余额 汇兑损益前期末余额：USD1,100,000 USD488,803.00RMB7,348,000 RMB3,422,621.00汇兑损益1,100,000*6.68-7,569,000=221,000.
5、00 结转汇兑损益 RMB157,416.96 期末余额USD488,803.00RMB3,265,204.04汇兑损益=488,803.00*6.68-3,422,621.00=157,416.96预收账款美元（A 公司） 预收账款美元（D 公司）本月发生额： 本月发生额： 期初余额：USD200,000*7.0 USD80,000*7.1=568,000=1,400,000 本月发生额：本月发生额合计 USD80,000*7.0USD200,000 =560,000.00RMB1,400,000 本月发生额合计:汇兑损益前期末余额 USD80,000USD200,000 RMB560,00
6、0.00RMB1,400,000 汇兑损益前期末余额结转汇兑损益 RMB64,000 USD0.00期末余额 RMB8000.00RMB1,336,000.00 结转汇兑损益 8,000.00汇兑损益=200,000*6.68-1400,000=64,000.00 期末余额 RMB0.00汇兑损益=80,000*7.1-560,000=8,000.00应收账款外币（B 公司） 应收账款外币（C 公司）期初余额： 本月发生额： 本月发生额 本月发生额：USD155,000*7.1 USD155,000*7.0 USD130,000*7.0RMB1,100,500.00 1,085,000 =91
7、0,000.00本月发生额合计 本月发生额合计USD155,000 USD130,000RMB1,085,000 RMB910,000.00汇兑损益前期末余额 汇兑损益前期末余额USD0.00 USD130,000RMB15,500.00 RMB910,000.00结转汇兑损益 15,500 结转汇兑损益RMB41,600期末余额 期末余额USD0.00 USD130,000RMB0.00 RMB868,400.00汇兑损益=0*6.68-15,500.00=15,500.00 汇兑损益=130,000*6.68-910,000.00=41,600.00应收账款外币（D 公司） 短期借款专门借
8、款（D 项目）本月发生额： 本月发生额：USD100,000*7.0 USD280,000*7.0=700,000.00 =1,960,000.00本月发生额合计 本月发生额合计USD100,000.00 USD280,000RMB700,000.00 RMB1,960,000.00汇兑损益前期末余额 汇兑损益前期末余额USD100,000.00 USD280,000RMB700,000.00 RMB 1,960,000.00结转汇兑损益 RMB32,000.00 结转汇兑损益期末余额 RMB89,600.00USD100,000.00 期末余额RMB668,000.00 USD280,000
9、.00RMB1,870,400.00汇兑损益=100,000.00*6.68-700,000.00=32,000.00 汇兑损益=280,000*6.68-196,000=89,600.00期末汇兑损益会计分录：1、银行存款（资本金账户）：借：财务费用汇兑损益 221,000.00贷：银行存款资本金户 221,000.002、银行存款（一般户）借：财务费用汇兑损益 157,416.96贷：银行存款一般户（美元）157,416.963、预收账款（美元）A 公司借：财务费用汇兑损益 64,000贷：预收账款美元（A 公司）64,0004、预收账款（美元） D 公司借：财务费用汇兑损益 8,000.00贷：预收账款（美元）D 公司 8000.005、应收账款外币 B、C、D 公司借：财务费用汇兑损益 89,100.00贷：应收账款外币（B 公司）15,500外币（C 公司）41,600-外币（ D 公司）32,000.006、短期借款 D 项目专门借款借：短期借款专门借款（D 项目）89,600.00贷：在建工程汇兑损益 89,600.00
