1、行政&事业单位会计基础培训,R9产品市场部 张丽英2009年5 月, 精品资料网,目录, 精品资料网, 精品资料网,预算会计的构成, 精品资料网,事业单位会计准则,事业单位会计制度及补充规定,分行业会计制度,基金类相关会计制度,其他事业单位会计制度,事业单位会计制度,财政部关于修改事业单位支出核算内容的通知,事业单位住房补贴会计处理补充规定的通知,科学事业单位会计制度,高等学校会计制度,中小学会计制度,医院会计制度,测绘事业单位会计制度,住房公积金会计核算办法,住房公积金会计核算办法补充规定,社会保险基金会计制度,社会保险基金会计核算若干问题补充规定,公务员医疗补助资金和离休干部医药 费会计处
2、理规定,彩票发行与销售机构执行事业单位会计制度通知,行政事业单位会 计决算报告制度,政府收支分类改革后会计核算补充规定,规范津补贴会计核算规定,民间非营利组织会计,企业会计,事业单位会计准则, 精品资料网,定义,分解法, 精品资料网,会计对象,行政单位资金运动,会计的对象是指会计所核算、反映和监督的内容。会计的一般对象资金运动（能用货币表现的经济活动）, 精品资料网,适用组织, 精品资料网,预算单位会计分级, 精品资料网, 精品资料网,（一）会计核算基础不同,预算会计与企业会计的差异, 精品资料网,（二）会计要素构成不同（三）会计等式不同,预算会计与企业会计的差异, 精品资料网,（四）会计核算
3、内容及方法有其特殊性,预算会计与企业会计的差异, 精品资料网, 精品资料网,15,1、资产：A、定义：指预算会计主体拥有或控制的、能以货币计量的 经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。B、特点：实质是经济资源；由特定会计主体拥有或控制 的；能以货币计量的。C、内容：事业单位资产：流动资产固定资产 无形资产 对外投资等。 行政单位资产：流动资产 固定资产 各级财政资产：财政性存款 有价证券 财政周转金存款等,预算会计要素, 精品资料网,16,2、负债：A、定义：指预算会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿 付的债务。B、特点： a、已发生的，在未来一定时期内须偿付经济责任； b、实质
4、是未来的经济利益的丧失或牺牲； c、能以货币进行确切计量或可合理预计； d、一般都有确切的债权人和到期日；C、内容：行政单位负债：应缴预算款 暂存款 应缴财政专户款事业单位负债：借入款项 应付款项 预收帐款等 各级财政负债：应收及暂付款项 借入财政周转金等,预算会计要素, 精品资料网,17,3、净资产：A、定义：指资产减去负债的差额，是属于一级政府、一个单位所有的资产净值。B、内容：事业单位净资产：事业基金 固定基金 专用基金 结余 行政单位净资产：固定基金 结余等 各级财政净资产：各项结余财政周转基金等,预算会计要素, 精品资料网,18,4、收入：A、定义：指国家或单位依法取得的非偿还性资金
5、。B、内容：事业单位收入：事业收入 财政补助收入 其他收入等 行政单位收入：拨入经费预算外资金收入等 各级财政收入：一般预算收入基金预算收入等,预算会计要素, 精品资料网,19,5、支出：A、定义：指一级政府或单位按照批准的预算报发生的资金耗费和损失。B、内容：事业单位支出：事业支出 经营支出 上缴上级支出等 行政单位支出：经费支出 拨出经费等 各级财政支出：一般预算支出基金预算支出等,预算会计要素, 精品资料网,（一）定义：指资产、负债和净资产之间的关系等式（二）等式：1、资产负债净资产（静态等式） 2、收入支出结余（动态等式）3 、资产负债 净资产 4 、（动态等式）资产部类负债部类等式4
6、资产负债表编制的依据。,收入支出,资产支出,负债净资产收入,预算会计等式, 精品资料网, 精品资料网,事业单位会计调整修订主要内容 (一)财政国库集中支付改革与会计核算 1.财政国库集中支付概念 以国库单位一账户体系为基础,将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系,收入直接缴入国库和财政专户,支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度. 原则(3不变):会计主体财务管理会计核算及决算,只代管”出纳”责任,即支付管理改变资金流转变化 2.国库单一账户体系 财政部门国库单一账户财政部门零余额账户预算单位零余额账户预算单位预算外资金专户预算单位特设专户,事业单位会计改革
7、有关问题, 精品资料网,事业单位会计调整修订主要内容(续) (二)财政国库集中支付改革与会计核算 3.增设的会计科目 资产类:零余额账户用款额度财政应返还额度.收入类:财政补助收入基建拨款(本年基建基金拨款)财政直接支付或财政授权支付等 4.会计核算 财政直接支付收到”财政直接支付入账通知书”时,确认收入: 借:事业支出材料 贷记:财政补助收入 涉及固定资产时,同时,借:固定资产 贷:固定基金,事业单位会计改革有关问题, 精品资料网,事业单位会计调整修订主要内容 (二)财政国库集中支付改革与会计核算 4.会计核算 财政直接支付年终时,指标数与实际支出数差额 借:财政应返还额度-财政直接支付 贷
8、:财政补助收入基建拨款-本年基建基金拨款-财 政直接支付下年度恢复额度后 借:事业支出等科目 贷:财政应返还额度-财政直接支付,事业单位会计改革有关问题, 精品资料网,事业单位会计调整修订主要内容 (一)财政国库集中支付改革与会计核算 财政授权支付收到”授权支付到账通知书”时,确认收入 借:零余额账户用款额度 贷:财政补助收入 购买物品服务等支用额度时 借:事业支出材料等 贷:零余额账户用款额度 属于购入固定资产的,同时 借:固定资产 货:固定基金提现时 借:现金 贷:零余额用款额度,事业单位会计改革有关问题, 精品资料网,事业单位会计调整修订主要内容 (一)财政国库集中支付改革与会计核算 财
9、政授权支付年度终了,注销额度时 借:财政应返还额度-财政授权支付 贷:零余额账户用款额度 如年度指标数大于额度下达数,其差额 借:财政应返还额度-财政授权支付 贷:财政补助收入基建拨款-本年基建基金拨款-财政授权支付下年初恢复额度时 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度-财政授权支付 如下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户账用款额度时 借:零余额账户用款额度 贷:财政应返还额度-授权支付 正式批复后的结余资金数小于已恢复的额度数,作调减结余资金和已提取基金的账务处理,事业单位会计改革有关问题, 精品资料网,事业单位会计调整修订主要内容 (二)政府收支分类改革与会计改革 1.政府收
10、支分类改革主要内容 (1)政付收支分类的范围 政府收支分类改革方案2007年政府收支分类科目从2007年1月1日起执行 (2)政府收支分类体系收入分类,主要反映政府收入的来源和性质收入分类设类款项目四级科目,事业单位会计改革有关问题, 精品资料网,事业单位会计调整修订主要内容 (二)政府收支分类改革与会计改革 1.政府收支分类改革主要内容 (2)政府收支分类体系支出功能分类,主要反映政府活动的不同功能和政策目标,以 综合反映政府职能活动支出的内容和方向,改变了以往按照经费性质设置基本建设费行政费事业费的做法支出功能设类款项三级科目 如:支出功能类级”205教育”的款级”02普通教育”下设:01
11、学前教育02小学教育03初中教育04高中教育05高等教育99其他普通教育支出等6项,事业单位会计改革有关问题, 精品资料网,事业单位会计调整修订主要内容 (二)政府收支分类改革与会计改革 1.政府收支分类改革主要内容 (2)政府收支分类体系支出经济分类,主要反映政府支出的经济性质和具体用途支出经济分类设类款两级科目”类”级科目:工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助对企事业单位的补贴赠与基本建设支出其他资本性支出等工资福利支出”款”级科目:基本工资津贴补贴奖金伙食费伙食补助费其他工资福利支出商品和服务支出”款”级科目:办公费印刷费咨询费水电费邮电费取暖费差旅费交通费维修(护)费会议费培训
12、费招待费劳务费工会经费福利费等,事业单位会计改革有关问题, 精品资料网,事业单位会计改革有关问题,事业单位会计调整修订主要内容(二)政府收支分类改革与会计核算 2.收入类科目调整内容 “财政补助收入”科目下，设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，在二级科目下按照2007年政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细科目，进行明细核算。, 精品资料网,财政补助收入 基本支出 项目支出 高 高 . 高 高 . 中 等 . 中 等 . 教 教 . 教 教 . 育 育 . 育 育 ., 精品资料网,事业单位会计改革有关部问题,事业单位会计调整修订主要内容(二)政府收支分类改革与会
13、计核算 3.支出类科目调整内容 “事业支出”科目下，设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照2007年政府收支分类科目中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细科目，进行明细核算。 事业单位应设置“财政拨款支出备查簿”,逐笔登记每一项财政拨款支出的具体情况,并反映每个会计期末的财政拨款结余情况, 精品资料网,事业支出 财政拨款支出备查簿 基本支出 项目支出 基 津 . 差 印 . 本 贴 . 旅 刷 . 工 补 . 费 费 . 资 贴 ., 精品资料网,事业单位会计调整修订主要内容 (三)工资津补贴改革与会计核算1.规范单位工资津补贴主要内容 (1)单位发放给职工的
14、工资(离退体费)地方(部门)津贴补贴及其他个人收入按规定设立专门账簿,进行会计核算(2006年6月15日,财库200628号) (2)工资津补贴范围工资(离退休费) 地方(部门)津贴补贴 其他个人收入 *使用工会经费发放给职工的相关收入应当由单位工会单独记账,另行反映,事业单位会计改革有关问题, 精品资料网,事业单位会计调整修订主要内容 (三)工资津补贴改革与会计核算 2.工资津补贴会计核算 (1)增设负债类科目:应付工资(离退休费)应付地方(部门)津贴补贴应付其他个人收入,并按在职人员离休人员退休人员设二级明细科目 (2)会计核算发放工资津补贴时 借: 事业支出-基本支出-基本工资津贴补贴等
15、 -项目支出-咨询费交通费等 贷:应付工资(离退休费)-在职人员 -离休人员 -退休人员 应付地方(部门)津贴补贴-在职人员离休人员退休人员 应付其他个人收入-在职人员离休人员退休人员,事业单位会计改革有关问题, 精品资料网,事业单位会计调整修订主要内容 (三)工资津补贴改革与会计核算 2.工资津补贴会计核算 同时,或支付时 借:应付工资(离退休费)-在职人员 -离休人员 -退休人员 应付地方(部门)津贴补贴-在职人员离休人员退休人员 应付其他个人收入-在职人员离休人员退休人员 贷:银行存款财政补助收入(财政直接支付)拨入经费(财政 直接支付)零余额账户用款额度现金等其他应付款(事业单位)暂存
16、款(行政单位)科目不同核算相关内容,事业单位会计改革有关问题, 精品资料网, 精品资料网,预算会计报表, 精品资料网,报表分类：（按照不同标准进行分类）1、按反映的经济内容分：静态报表：反映行政单位特定日期资产、负债和净资 产构成情况的报表，如“资产负债表”。动态报表：反映行政单位在一定时期内收入和支出情 况的报表，如“收入支出总表”。2、按照会计报表的编报的层次分：本级报表：指行政单位编制的自身的会计报表汇总报表：行政单位主管部门或上级机关，根据所属单位报送的会计报表和本单位的会计报表汇总编制的，反映本部门财务状况及收支情况的综合性会计报表。,预算会计报表编制, 精品资料网,报表分类：（按照
17、不同标准进行分类）3、按会计报表的编报时间分：月报月报要求简明扼要 季报季报介于月报和年报之间年报年报要求全面、完整地反映行政单位的财务 状况。,预算会计报表编制, 精品资料网,会计报表的编制要求1各单位应当加强日常会计核算工作，会计报表的数字要根据经审核无误的会计帐簿记录汇总，切实做到帐表相符，有根有据，不得估列代编。 2会计报表要层层汇总，上级单位要在编制本级会计报表的基础上，根据本级会计报表和经审查过的所属单位会计报表，编制汇总会计报表，井将上下级之间的对应科目数字冲销后，逐级汇总上报。上报上级单位和同级财政部门会计报表必须经会计主管人员和单位负责人审阅签章并加盖公章。,预算会计报表编制
18、, 精品资料网,会计报表的编制要求3行政单位应按制度规定的格式、内容和期限，向财政部门或主管单位报送会计报表。4会计报表分为月报、季报和年报（决算）三种。月报表：于月份终了后3日报出；季度报表：于季度终了后5日报出；年度报表：按财政部决算通知规定及主管部门要求的格式和期限报出。年报应抄报同级国有资产管理部门。, 精品资料网,43,行政单位的年终清理结算和结帐（一）年终清理结算1、定义：对行政单位全年预算收支、其他资金收支活动进行全面的清查、核对、整理和结算的工作2、年终清理结算的主要事项：（1）清理核对年度预算收支数字和预算领拨款数字。（2）清理、核对各项收支。（3）清理结算各种往来款项。（4
19、）清查货币资金和财产物资。,预算会计报表编制, 精品资料网,44,（二）年终结帐年终转帐结清旧帐记入新帐。1、年终转帐：（1）结转“结余经常性结余”图：,预算会计报表编制, 精品资料网,（二）帐户结构： 结余经常性结余（净资产类） 经常支出类转入数 经常收入类转入数 （） （）经费支出经常性支出拨入经费拨入经常性经费拨出经费拨出经常性经费预算外资金收入经常性收入结转自筹基建 其他收入 本期发生额： 本期发生额： 期末余额： 期末余额：,预算会计报表编制, 精品资料网,结余专项结余（净资产类） 专项支出类转入数 专项收入类转入数 （） （）经费支出专项支出拨入经费拨入专项经费拨出经费拨出专项经费
20、 本期发生额： 本期发生额： 期末余额： 期末余额：,预算会计报表编制, 精品资料网,若余额一般在贷方，表示行政单位当年收入大于支出的结余数；若余额在借方，则反映行政单位当年支出大于收入的超支数。（三）主要帐务处理：（分2部分单独结转）1、年终， 结转到“结余经常性结余”的账务处理：（1）将经常性收入各帐户的余额转入“结余经常性结余”帐户的贷方： 借：拨入经费投入经常性经费 预算外资金收入经常性收入 其他收入 贷：结余经常性结余,预算会计报表编制, 精品资料网,（2）将经常性支出各帐户的余额转入“结余经常性结余”帐户的借方： 借：结余经常性结余 贷：拨出经费拨出经常性经费 经费支出经常性支出
21、结转自筹基建 2、年终，结转到“结余专项结余”的账务处理：（1）将专项收入各帐户余额转入“结余专项结余”帐户贷方： 借：拨入经费拨入专项经费 贷：结余专项结余 （2）将专项支出各帐户余额转入“结余专项结余”帐户借方： 借：结余专项结余 贷：拨出经费拨出专项经费 经费支出专项支出,预算会计报表编制, 精品资料网,49,2结清旧帐： “结转下年”字样，划双红线结账法，表示年终余额转入新帐，旧帐结束。3记入新帐： “上年结转”字样，以区别新年度发生数。,预算会计报表编制, 精品资料网,50,财务报表的编制一、资产负债表（一）资产负债表的性质和作用定义：反映行政单位一定时点财务状况的报表。它是根据资产
22、、负债、收入、支出、净资产之间的相互关系，按照一定分类标准和一定顺序，把行政单位在一定日期的资产、负债、收入、支出、净资产各项目予以适当排列后编制而成的。,预算会计报表编制, 精品资料网,51,（二）资产负债表的格式与内容1、格式：（两种）帐户式将资产部类列在报表的左方，负债部类列在报表的右方。报告式是将资产负债表的项目自上而下排列 2、内容：资产负债表分为左右两方，左方资产部类项目：资产类、支出类账户右方负债部类项目：负债类、收入类、净资产类账户, 精品资料网,52,二、收入支出总表（一）定义：反映行政单位年度收支总规模情况的报表。（二）组成及格式：左方收入上半部分两部分右方支出下半部分结余, 精品资料网,53,三、支出明细表定义：反映行政单位在一定时期内预算执行情况的报表。四、基本数字表定义：反映行政单位定员定额执行情况的报表。五、报表说明书定义：对会计报表的一种补充说明。, 精品资料网,总结,会计核算有七种基本核算方法，即：设置会计科目（设置账户）、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表。我们也可以把七种方法总结成为以下的口诀：会计核算方法七，设置科目属第一。复式记账最神秘，填审凭证不容易。登记账簿要仔细，成本核算讲效益。财产清查对账实，编制报表工作齐。, 精品资料网,关键词, 精品资料网,谢 谢！, 精品资料网,
