1、11、下列说法符合我国现行新股发行制度的是（不定项选择）：A.对每一只股票发行，任一股票配售对象只能选择网下或者网上一种方式进行新股申购，参与该只股票网下申购、配售的股票配售对象不得参与网上申购，但仅参与该只股票网下报价的股票配售对象可以参与网上申购。B. 发行人及其主承销商应当根据发行规模和市场情况，合理设定单一网上申购账户的申购上限，原则上不超过本次网上发行股数的千分之一。C. 单个投资者只能使用一个合格账户申购新股。但证券公司客户定向资产管理专用证券账户，证券账户注册资料中“账户持有人名称”相同且“ 有效身份证明文件号码 ”相同的，可作为不同账户参与申购。D.对最终定价超过预期价格导致募
2、集资金量超过项目资金需要量的，发行人应当在募集资金到账后召开股东大会决定超过项目资金需要量部分的用途。E.初步询价期间，原则上每一个询价对象只能提交一次报价，因特殊原因（如市场发生突然变化需要调整估值、经办人员出错等）需要调整报价的，应在申购平台填写具体原因。参考答案：B、C解析：一、 关于进一步改革和完善新股发行体制的指导意见近期改革措施章节规定：新股发行体制涉及面广、影响大，为保证改革的平稳推进，拟采取分步实施、逐步完善的方式，分阶段推出各项改革措施。现阶段主要推出如下四项措施：（一）完善询价和申购的报价约束机制，形成进一步市场化的价格形成机制。询价对象应真实报价，询价报价与申购报价应当具
3、有逻辑一致性，主承销商应当采取措施杜绝高报不买和低报高买。发行人及其主承销商应当根据发行规模和市场情况，合理设定每笔申购的最低申购量。对最终定价超过预期价格导致募集资金量超过项目资金需要量的，发行人应当提前在招股说明书中披露用途。（二）优化网上发行机制，将网下网上申购参与对象分开。对每一只股票发行，任一股票配售对象只能选择网下或者网上一种方式进行新股申购，所有参与该只股票网下报价、申购、配售的股票配售对象均不再参与网上申购。（三）对网上单个申购账户设定上限。发行人及其主承销商应当根据发行规模和市场情况，合理设定单一网上申购账户的申购上限，原则上不超过本次网上发行股数的千分之一。单个投资者只能使
4、用一个合格账户申购新股。（四）加强新股认购风险提示，提示所有参与人明晰市场风险。发行人及其主承销商应当刊登新股投资风险特别公告，充分揭示一级市场风险，提醒投资者理性判断投资该公司的可行性。证券经营机构应当采取措施，向投资者提示新股认购风险。其他改革措施，在统筹兼顾市场发展的速度、改革的力度和市场的承受程度的基础上，择机推出。二、 上海市场首次公开发行股票网下发行电子化实施细则 （修订稿）：第十三条 初步询价期间，每一个询价对象可以为其管理的每一配售对象填报多个拟申购价格，每拟申购价格对应一个拟申购数量。申购平台记录本次发行的每一个报价情况，由主承销商在发行价格区间报备文件中向中国证监会报送。
5、深圳市场首次公开发行股票网下发行电子化实施细则 （2009 年修订）：第十条 初步询价期间，询价对象在网下发行电子平台为其所管理的配售对象进行价格申报并填写相应的申购数量等信息。相关申报一经提交，不得撤销。因特殊原因（如市场发生突然变化需要调整估值、经办人员出错等）需要调整报价或申购数量的，应在网下发行电子平台填写具体原因。询价对象修改报价和申购数量的情况、平台记录的本次发行的每一次报价情况将由主承销商在初步询价结果报备文件中向中国证监会报送。三、 沪市股票上网发行资金申购实施办法 （修订稿）：2申购单位及上限：每一申购单位为 1000 股，申购数量不少于 1000 股，超过 1000 股的必
6、须是 1000 股的整数倍，但最高不得超过当次社会公众股上网发行总量的千分之一，且不得超过 9999.9 万股。投资者参与网上公开发行股票的申购，只能使用一个证券账户。证券账户注册资料中“账户持有人名称”相同且“ 有效身份证明文件号码” 相同的多个证券账户（以 T-1 日账户注册资料为准）参与同一只新股申购的，以及同一证券账户多次参与同一只新股申购的，以第一笔申购为有效申购，其余申购均为无效申购。证券公司客户定向资产管理专用证券账户以及指定交易在不同证券公司的企业年金账户可按现有开立账户参与申购。深圳市场首次公开发行股票网下发行电子化实施细则 （2009 年修订）：基本规定：1.申购单位及上限
7、申购单位为 500 股，每一证券账户申购委托不少于 500 股；超过 500 股的必须是 500 股的整数倍，但不得超过主承销商在发行公告中确定的申购上限，且不超过 999,999,500 股。对于申购数量超过申购上限的新股申购委托，深交所交易系统将该委托视为无效委托予以自动撤销，不予确认。2.申购次数投资者参与网上公开发行股票的申购，只能使用一个证券账户。每只新股发行，每一证券账户只能申购一次。新股申购委托一经深交所交易系统确认，不得撤销。证券账户注册资料中“账户持有人名称” 相同且“ 有效身份证明文件号码”相同的多个证券账户（以 T-1 日账户注册资料为准，T 日为申购日）参与同一只新股申
8、购的，以及同一证券账户多次参与同一只新股申购的，以深交所交易系统确认的该投资者的第一笔申购为有效申购，其余申购均为无效申购。证券公司客户定向资产管理专用证券账户以及企业年金账户，证券账户注册资料中“账户持有人名称”相同且“有效身份证明文件号码”相同的，可作为不同账户参与申购。2、某上市公司 2007 年未经审计总资产 10 亿元，净资产 5 亿元，净利润 3000 万。某会计师事务所于 2008 年 3 月对该公司进行审计，注册会计师确定的会计报表层次的重要性水平为 500 万元。注册会计师发现该公司 2007 年 10 月销售的一批产品于 2008 年 2 月因质量问题退回，影响损益 360
9、0 万，除此之外，注册会计师未发现公司违反会计准则和相关会计制度规定的情况，审计范围也未受到限制，则下列关于注册会计师对该公司 2007 年财务报表出具审计报告的说法正确的是：A、无需调整 2007 年报表，在附注披露销售退回情况，出具标准无保留意见的审计报告B、无需调整 2007 年报表，在附注披露销售退回情况，出具带强调事项段的无保留意见的审计报告C、注册会计师要求调整 2007 年报表，如公司拒绝调整，出具否定意见的审计报告D、注册会计师要求调整 2007 年报表，如公司拒绝调整，出具无法表示意见的审计C 现对本题重新解析如下：一、审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。当注册会计师出
10、具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则，不能称为标准审计报告。非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见3的审计报告。二、出具否定意见的审计报告的条件：如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师
11、应当出具否定意见的审计报告。只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至于财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。三、关于资产负债表日后事项：（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。特点为：资产负债表日已经存在；在日后期间提供了新的或进一步的证据，这里所提供的新的或进一步证据的事项需要做的处理与根据资产负债表日当时的判断所做的处理存在差别。（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的
12、情况的事项。特点为：一、资产负债表日不存在，资产负债表日后才发生的事项；对报表产生影响。（三）调整事项与非调整事项的区别资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。同一个事项既可能是调整事项也可能是非调整事项。关键是要看对业务性质的判断。（四）资产负债表日后调整事项的处理原则总的原则就是既要做账也要调表，而非调整事项的处理则只作表外披露，这是二者的最重要的区别。调整事项是站在本年度的年初对报告年度的有关项目进行调整。这里的处理原则和技巧
13、可结合会计政策变更追溯调整、前期重要差错追溯重述来理解，这三个问题都是站在本年度的角度对以前年度的调整，日后调整事项只涉及对上一年（报告年度）的调整，而会计政策变更的追溯调整、前期差错更正则还可能涉及到上一年之前的某一会计期间。四、因产品质量问题在 2007 年就存在，故 2008 年销售退回的事项属于资产负债日后调整事项，应调整 2007 年报表。如该公司拒绝调整，则该公司报表的编制不符合会计准则和相关会计制度的规定，未能在所有重大方面公允反映该公司的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应出具否定意见的审计报告。2、根据沪、深证券交易所交易规则，封闭式基金竞价交易时，如连续三个交易日内日
14、均换手率与前五个交易日的日均换手率的比值达到 30 倍，属于异常波动。 （判断） 错解析: 一、 上海证券交易所交易规则 ：5.4.2 股票、封闭式基金竞价交易出现下列情形之一的，属于异常波动，本所分别公告该股票、封闭式基金交易异常波动期间累计买入、卖出金额最大五家会员营业部的名称及其买入、卖出金额： （一）连续三个交易日内日收盘价格涨跌幅偏离值累计达到20%的； （二）ST 股票和*ST 股票连续三个交易日内日收盘价格涨跌幅偏离值累计达到 15%的； （三）连续三个交易日内日均换手率与前五个交易日的日均换手率的比值达到 30 倍，并且该股票、封闭式基金连续三个交易日内的累计换手率达到 20%
15、的； （四）本所或证监会认定属于异常波动的其他情形。 4异常波动指标自复牌之日起重新计算。 对 3.4.13 规定的无价格涨跌幅限制的股票、封闭式基金不纳入异常波动指标的计算。二、 深圳证券交易所交易规则：5.4.3 股票、封闭式基金竞价交易出现下列情况之一的，属于异常波动，本所分别公布其在交易异常波动期间累计买入、卖出金额最大五家会员营业部或席位的名称及其各自累计买入、卖出金额：（一）连续三个交易日内日收盘价格涨跌幅偏离值累计达到20%的；（二）ST 和*ST 股票连续三个交易日内日收盘价格涨跌幅偏离值累计达到 15%的；（三）连续三个交易日内日均换手率与前五个交易日的日均换手率的比值达到
16、30 倍，并且该证券连续三个交易日内的累计换手率达到 20%的；（四）本所或证监会认为属于异常波动的其他情况。异常波动指标自复牌之日起重新计算。第 3.3.14 条规定的无价格涨跌幅限制股票不纳入异常波动指标的计算。3、某上市公司总股本为 2 亿股，股东甲持有该公司股份 900 万股。2009 年 1 月 10 日，甲以每股 15 元的价格卖出 200 万股，2009 年 7 月 5 日，甲以每股 12 元的价格买入 200 万股。不考虑其他条件，则甲因此所得收益应归该公司所有。 （判断） 错。解析：一、 证券法第四十七条：上市公司董事、监事、高级管理人员、持有上市公司股份百分之五以上的股东，
17、将其持有的该公司的股票在买入后六个月内卖出，或者在卖出后六个月内又买入，由此所得收益归该公司所有，公司董事会应当收回其所得收益。但是，证券公司因包销购入售后剩余股票而持有百分之五以上股份的，卖出该股票不受六个月时间限制。公司董事会不按照前款规定执行的，股东有权要求董事会在三十日内执行。公司董事会未在上述期限内执行的，股东有权为了公司的利益以自己的名义直接向人民法院提起诉讼。公司董事会不按照第一款的规定执行的，负有责任的董事依法承担连带责任。二、此处要注意有持股比例 5%的限制，而且限于买卖本公司的股票。3、甲公司于 2007 年 1 月 1 日投资 A 公司( 非上市公司 )，取得 A 公司有
18、表决权资本的80%。A 公司于 2007 年 4 月 1 日分配现金股利 10 万元，2007 实现净利润 40 万，2008 年4 月 1 日分配现金股利 10 万元，下列说法正确的是：A、甲公司 2007 年确认投资收益 0 元B、甲公司 2007 年确认投资收益 8 万元C、甲公司 2008 年确认投资收益 8 万元D、甲公司 2008 年确认投资收益 16 万元解析：一、81 题原来给的参考答案是 A 、D 。【详细解析略】二、根据财政部企业会计准则解释第 3 号的规定，采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应
19、当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会5计准则第 8 号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。根据上述规定，如果 2009 年保代考试再出此题，参考答案应为 b、c。即 2007 年应确认投资收益 8 万
20、元，不再考虑清算性股利而冲减投资成本；2008 年确认投资收益 8 万元，同时也不用再考虑投资成本的恢复。相关会计处理如下：（1）2007 年：当年度被投资单位 A 公司分派的 10 万元利润应确认为投资收益。账务处理为：宣告股利分配时：借：应收股利 80 000贷：投资收益 80 000收到现金股利时：借：银行存款 80 000贷：应收股利 80 000（2）2008 年：宣告股利分配时：借：应收股利 80 000贷：投资收益 80 000收到现金股利时：借：银行存款 80 000贷：应收股利 80 0004、下列关于政府补助的说法正确的是（不定项选择）：A增值税出口退税属于政府补助B先征后
21、返的企业所得税属于政府补助C政府一次性向某企业无偿划拨大量的环保设备，因这些环保设备的公允价值不能可靠取得，该企业按照名义金额（1 元）计量D企业收到即征即退的增值税时，应确认为递延收益B 、C重新解析：一、政府补助概述：为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市场经济国家的政府通常会对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上通行的做法。随着我国社会主义市场经济的发展和完善，履行世界贸易组织（WTO）协定有关承诺，政府对企业的经济支持主要集中在关系国计民生的农业、环境保护以及
22、科学技术研究等领域。比如，对粮、棉、油等生产或储备企业给予的定额补助，这些生活必需品涉及千家万户，其价格往往不能随行就市，售价低于成本造成的损失需要由政府来弥补。又如，为了环境保护，政府对符合条件的企业实行增值税先征后返政策，返还的税款专项用于环保支出。 企业会计准则第 16 号政府补助 （以下简称政府补助准则）规范了政府补助的确认、计量和相关信息的披露。政府补助准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的
23、关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：6一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返
24、(退) 、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。在实际工作中，政府补助的形式
25、主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。通常情况下，政府补助为与收益相关的政府补助，因为根据市场经济条件下政府补助的原则和理念，政府补助主要是对企业特定产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。二、政府补助的会计处理： 政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是
26、将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息，并在企业会计准则应用指南中要求通过“其他应收款”、 “营业外收入”和“递延收益”科目核算。 “递延收益”科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收
27、入”科目。（一）与收益相关的政府补助： 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入） ；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入） 。企业对于综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。(二)与资产相关的政府补助：与资产相关的政府补助在实际工作中较为少见，如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等
28、，一般应当分步处理：第一步，企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产(银行存款) 和递延收益。7第二步，企业将政府补助用于购建长期资产。该长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、 “研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。第三步，该长期资产交付使用。自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。(1)递延收益分配的起点是 “相关资产可供使用时” ，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。(2)递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。相关资产在使用寿命结束时或结
29、束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如该资产相关凭证上没有注明价值或者注明价值与公允价值差异较大，但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1 元）计量。企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产和递延收
30、益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。为了避免财务报表产生误导，对于不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。 【资料主要来源于财政部会计司企业会计准则讲解 （2008） 】三、对 a，根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。个人理解，企业的货物即使不用
31、口，货物前道环节所含的进项税额也是可以抵扣的，企业并没有从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，故不属于政府补助。对 b，先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款属于政府补助，但不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。此处先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款应包括企业应缴的增值税、企业所得税等税款。对 c，在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应在实际取得资产并办妥相关受让手续时按其公允价值确认和计量。公允价值不能可靠取得
32、的，按名义金额（1 元）计量。以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。此处要注意的是，企业在会计处理时直接确认为营业外收入，不确认为递延收益。对 d，与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入） ；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入） 。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入） 。企业收到的增值税返还与资产无关，也不是为了未来发生耗费取得的补助
33、，故在取得时直接计入营业外收入。5、对于持有至到期的国债投资，其公允价值的变动不影响公司的利润和净资产，其摊余成本的变动影响公司的利润和净资产。 （判断） 可能是对的。8可能的解释：对于持有到期金融资产不以公允价值记账，而是以摊余成本记账，因此公允价值变动不影响摊余成本，也不导致金融资产账面价值的变动，不影响净资产和利润。但是发生减值后，当然影响净资产和利润。不过，公允价值变动不是影响持有至到期金融资产是否减值的原因。另外，可供出售金融资产和以公允价值计价其变动计入损益金融资产公允价值变动才上述项目的变动。6、某上市公司于 2009 年 7 月销售了一批账面价值为 2000 万的库存电器，取得
34、 2500万元的收入，该库存电器总共计提了存货跌价准备 400 万元，则该公司应确认主营业务成本 2000 万元，同时结转存货跌价准备冲减对应的资产减值损失。 （判断） 错解析：一、存货账面余额是没有减去存货跌价准备后的值，存货的账面价值是指存货的账面成本，是账面余额减去跌价准备后的金额；算净利润要减去存货跌价准备对应的资产减值损失；算资产总额要减去存货跌价准备。二、本题会计处理如下：按取得的价款确认收入借：银行存款等贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税 (销项税额)按该存货的账面余额结转成本借：主营业务成本 2400贷：库存商品 2400结转跌价准备借：存货跌价准备 400贷：主营业务成本
35、 4007、下列关于土地使用权的会计处理，正确的是：（不定项选择）a企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。b房地产开发企业取得土地使用权，如其目的是持有并准备增值后转让，应将土地使用权作为投资性房地产核算。c房地产开发企业已出租的土地使用权，应将其作为投资性房地产核算。d企业购入建筑物时，如果无法区分建筑物及其土地使用权的价值，土地使用权应作为固定资产核算。e对于房地产开发企业，如果取得土地使用权时已经明确要在土地上建造商品房，土地使用权应该计入存货成本。参考答案：a、c 、d、e解析：一、根据无形资产准则：（一）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。我国通常不能拥有土地的所有权，除非
36、由于历史原因能单独计价入账的土地，应作为固定资产核算；（二）非房地产开发企业取得土地使用权，其目的是持有并准备增值后转让，应将其作为投资性房地产核算；（三）企业取得土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产；能够合理分配的，相关的土地使用权作为无形资产核算。例如企业支付 12 000 万元购入一栋建筑物及其土地使用权，如果无法区分各自的价值，都应作为固定资产核算；如果能够区分，则土9地使用权作为无形资产入账。（四）对于房地产开发企业，如果取得土地使用权时已经明确要在土地上建造商品房，由于商品房属于房地产开发
37、企业的存货，土地使用权应该计入商品房的成本。二、根据投资性房地产准则：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。（一）属于投资性房地产的项目1.已出租的土地使用权应是自租赁期开始日确定为投资性房地产。2.持有并准备增值后转让的土地使用权体现了管理者的持有意图。需要注意的问题：（1）这里不包括闲置土地。（2）房地产开发企业持有并准备增值后出售的土地使用权不属于投资性房地产，作为存货处理。3.已出租的建筑物应是自租赁期开始日确定为投资性房地产。注意：（1）已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。（2
38、）对企业持有以备经营出租的空置建筑物，只有企业管理当局（董事会或类似机构）作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地产。（二）不属于投资性房地产的项目1.自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。如企业的厂房、办公楼等。企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产。这部分房产间接为企业自身的生产经营服务，具有自用房地产的性质。三、根据不同情况，土地使用权可作为无形资产、投资性房地产、固定资产、存货核算。8、发行人拟首次公开发行股票并在创业板上市，其报送的下列申请文件符合公开发行证券的公司信息披
39、露内容与格式准则第 29 号首次公开发行股票并在创业板上市申请文件规定的是：（不定项选择）a招股说明书摘要（申报稿）b发行人控股股东、实际控制人对招股说明书的确认意见c发行保荐工作报告（附发行人成长性专项意见）d发行人关于公司设立以来股本演变情况的说明及其董事、监事、高级管理人员的确认意见e发行人律师关于发行人董事、监事、高级管理人员、发行人控股股东和实际控制人在相关文件上签名盖章的真实性的鉴证意见f发行人关于内部职工股发行和演变情况的文件b、d、ea招股说明书摘要（申报稿） （不需要）b发行人控股股东、实际控制人对招股说明书的确认意见（需要）10c发行保荐工作报告（附发行人成长性专项意见）
40、（表述错误，应该是发行保荐书（附发行人成长性专项意见）和发行保荐工作报告）d发行人关于公司设立以来股本演变情况的说明及其董事、监事、高级管理人员的确认意见（需要）e发行人律师关于发行人董事、监事、高级管理人员、发行人控股股东和实际控制人在相关文件上签名盖章的真实性的鉴证意见（需要）f发行人关于内部职工股发行和演变情况的文件（这部分内容是存在于招股书的第五节公司基本情况中，进行说明。不需要单独的文件）解析：公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 29 号首次公开发行股票并在创业板上市申请文件附录：首次公开发行股票并在创业板上市申请文件目录第一章 招股说明书与发行公告11 招股说明书（申报稿）
41、12 发行人控股股东、实际控制人对招股说明书的确认意见13 发行公告（发行前提供）第二章 发行人关于本次发行的申请及授权文件21 发行人关于本次发行的申请报告22 发行人董事会有关本次发行的决议23 发行人股东大会有关本次发行的决议第三章 保荐人和证券服务机构文件31 保荐人关于本次发行的文件311 发行保荐书（附：发行人成长性专项意见）312 发行保荐工作报告 32 会计师关于本次发行的文件321 财务报表及审计报告322 盈利预测报告及审核报告323 内部控制鉴证报告324 经注册会计师核验的非经常性损益明细表33 发行人律师关于本次发行的文件331 法律意见书332 律师工作报告第四章
42、发行人的设立文件41 发行人的企业法人营业执照42 发起人协议43 发起人或主要股东的营业执照或有关身份证明文件44 发行人公司章程（草案）45 发行人关于公司设立以来股本演变情况的说明及其董事、监事、高级管理人员的确认意见46 国有资产管理部门出具的国有股权设置批复文件及商务主管部门出具的外资股确认文件第五章 与财务会计资料相关的其他文件51 发行人关于最近三年及一期的纳税情况的说明511 发行人最近三年及一期所得税纳税申报表512 有关发行人税收优惠、财政补贴的证明文件11513 主要税种纳税情况的说明及注册会计师出具的意见514 主管税收征管机构出具的最近三年及一期发行人纳税情况的证明5
43、2 成立不满三年的股份有限公司需报送的财务资料521 最近三年原企业或股份公司的原始财务报表522 原始财务报表与申报财务报表的差异比较表523 注册会计师对差异情况出具的意见53 成立已满三年的股份有限公司需报送的财务资料531 最近三年原始财务报表532 原始财务报表与申报财务报表的差异比较表533 注册会计师对差异情况出具的意见54 发行人设立时和最近三年及一期的资产评估报告（含土地评估报告）55 发行人的历次验资报告56 发行人大股东或控股股东最近一年及一期的原始财务报表及审计报告第六章 其他文件61 关于本次发行募集资金运用的文件611 募集资金投资项目的审批、核准或备案文件612
44、发行人拟收购资产（或股权）的财务报表、资产评估报告及审计报告613 发行人拟收购资产（或股权）的合同或合同草案62 产权和特许经营权证书621 发行人拥有或使用的商标、专利、计算机软件著作权等知识产权以及土地使用权、房屋所有权、采矿权等产权证书清单（需列明证书所有者或使用者名称、证书号码、权利期限、取得方式、是否及存在何种他项权利等内容，并由发行人律师对全部产权证书的真实性、合法性和有效性出具鉴证意见）622 特许经营权证书63 有关消除或避免同业竞争的协议以及发行人的控股股东和实际控制人出具的相关承诺64 发行人生产经营和募集资金投资项目符合环境保护要求的证明文件（重污染行业的发行人需提供符
45、合国家环保部门规定的证明文件）65 重要合同651 商标、专利、专有技术等知识产权许可使用协议652 重大关联交易协议653 重组协议654 其他重要商务合同66 保荐协议和承销协议67 发行人全体董事、监事、高级管理人员对发行申请文件真实性、准确性和完整性的承诺书68 发行人律师关于发行人董事、监事、高级管理人员、发行人控股股东和实际控制人在相关文件上签名盖章的真实性的鉴证意见69 特定行业（或企业）的管理部门出具的相关意见9、下列关于保荐机构对创业板发行人进行持续督导的表述，符合证券发行上市保荐业务管理办法规定的是：（不定项选择）a首次公开发行股票并在创业板上市的，持续督导的期间为证券上市
46、当年剩余时间及其后3 个完整会计年度。12b创业板上市公司发行新股、可转换公司债券的，持续督导的期间为证券上市当年剩余时间及其后 2 个完整会计年度。c首次公开发行股票并在创业板上市的，持续督导期内保荐机构应当自发行人披露年度报告、中期报告之日起 15 个工作日内在中国证监会指定网站披露跟踪报告，对持续督导所涉及的事项，进行分析并发表独立意见。d首次公开发行股票并在创业板上市的，持续督导期内发行人临时报告披露的信息涉及募集资金、关联交易、委托理财、为他人提供担保等重大事项的，保荐机构应当自临时报告披露之日起 10 个工作日内进行分析并在中国证监会指定网站发表独立意见。e首次公开发行股票并在创业
47、板上市的，持续督导期内发行人当年营业利润比上年下滑50以上，中国证监会可根据情节轻重，自确认之日起 3 个月到 12 个月内不受理相关保荐代表人具体负责的推荐；情节特别严重的，撤销相关人员的保荐代表人资格。参考答案：a、b、c 、d解析：证券发行上市保荐业务管理办法第 36 条规定，首次公开发行股票并在创业板上市的，持续督导的期间为证券上市当年剩余时间及其后 3个完整会计年度；创业板上市公司发行新股、可转换公司债券的，持续督导的期间为证券上市当年剩余时间及其后 2 个完整会计年度。首次公开发行股票并在创业板上市的，持续督导期内保荐机构应当自发行人披露年度报告、中期报告之日起 15 个工作日内在
48、中国证监会指定网站披露跟踪报告，对持续督导所涉及的事项，进行分析并发表独立意见。发行人临时报告披露的信息涉及募集资金、关联交易、委托理财、为他人提供担保等重大事项的，保荐机构应当自临时报告披露之日起 10 个工作日内进行分析并在中国证监会指定网站发表独立意见。第 72 条规定，公开发行证券并在主板上市当年营业利润比上年下滑 50以上的，中国证监会可根据情节轻重，自确认之日起 3 个月到 12 个月内不受理相关保荐代表人具体负责的推荐；情节特别严重的，撤销相关人员的保荐代表人资格。10、保荐机构应指定两名保荐代表人负责一家创业板发行人的保荐工作。在保荐代表人具体负责推荐的创业板发行人股票发行前，
49、中国证监会暂不受理由该保荐代表人负责推荐的其他发行人的股票发行申请。 （判断） 错。解析：证监会公告200919 号（2009 年 7 月 20 日）规定： 保荐机构应指定两名保荐代表人负责一家创业板发行人的保荐工作。在保荐代表人具体负责推荐的创业板发行人股票发行前，中国证监会暂不受理由该保荐代表人负责推荐的其他创业板发行人的股票发行申请。11、创业板发行人在招股说明书中披露的下列事项，符合公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第 28 号创业板公司招股说明书规定的是：a在“风险因素” 一节，发行人应根据自身实际情况具体描述技术被替代的风险；以及因股权分散或实际控制人控制的股份比例较低，或股东间关于股权的协议安排导致控制权可能变化的风险。b在“发行人基本情况” 一节，发行人应详细披露设立以来股本的形成及其变化和重大资产重组情况；披露实际控制人、持有 5%以上股份的主要股东以及作为股东的董事、监事、高级管理人员作出的重要承
