1、 毕 业 论 文（ 2010 届）题 目 浅析个人所得税的纳税筹划 院 系 专 业 年 级 学生学号 学生姓名 指导教师 2014 年 5 月 7 日目录一、 个人所得税和纳税筹划的概念及意义1.个人所得税及个人所得税的纳税人2.纳税筹划的含义及其特点.二、 个人所得税纳税筹划现状1.个人所得税纳税存在的问题2.个人所得税纳税筹划的必要性三、个人所得税纳税主要涉税项目的筹划应用（一）.工资、薪金所得的筹划及案列（二）劳务报酬所得（三）其他所得的个人所得税参考文献.浅析个人所得税的纳税筹划“摘 要” 要随着我国经济的快速发展，居民收入水平的不断提高，越来越多的人成为个人所得税的纳税人，与之相应，
2、财政收入中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势。从维护切身利益、减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的高度重视。那么如何在依法纳税的前提下,通过筹划,减轻税负,文章具体介绍了个人所得税纳税筹划的意义及必要性,个人所得税主要涉税项目的纳税筹划“关键字” 个人所得税 ；纳税筹划 一、个人所得税和纳税筹划的概念及意义（一） 个人所得税及个人所得税的纳税人个人所得税（personal income tax）是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，
3、从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。（二） 纳税筹划的含义及其特点对于纳税筹划，可以下这样一个定义：“纳税筹划” ，又称税务筹划、税收筹划，指的是：纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的经济活动。 从国内外学者对纳税筹划的论述中，可以总结出纳税筹划这种经济活动的几个特点：1.专业性。专业性不仅指纳税筹划是一门专业性很强的跨税收学、财务管理学、法学的综合性学科 而且指从事纳税筹划业务的人员应是具有专业技能的专门人才。
4、具体到从事这项业务的机构。只要有专门的税务师事务所、会计师事务所其从业人员还须具备法定的资格。2. 事前筹划性。是指事先进行计划、设计、安排。纳税人在进行筹资、投资、利润分配等经营活动之前往往会把税款缴纳作为影响财务成果的一个重要因素来考虑 而纳税行为则是在纳税人应税经营活动发生后才发生的如企业交易行为发生之后 才承担缴纳增值税活营业税的义务。这就客观上为纳税人提供了纳税前作出事先筹划的可能性。3. 明确的目的性。是指纳税人纳税筹划行为的目的是为了减少纳税 取得节税收益。但税务筹划取得利益应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长 而不是着眼于个别税种税负的高低 甚至也不能仅仅着眼于纳税人总体税
5、负的轻重。这是因为 在纳税人的经营计划或财务计划中 纳税只是其中一个因素。进行投资、经营决策时 除了考虑税收因素外 还必须考虑其他多种因素 权衡轻重 趋利避害 以达到总体长期的收益最大化二、个人所得税纳税筹划现状 （一）.个人所得税纳税存在的问题第一，违背了税收公平，不利于充分贯彻立法原则。收入高的人少纳税，收入低的人多纳税的不公平现象。我国的分类所得税制把纳税人所有的收入来源分为 11 类所得，每类所得有其单独的税率和费用扣除额。在这种有不同税率和不同费用扣除额的情况下，必然会导致多元化收入或者收入来源多的高收入者可以同时享受各项收入的费用抵扣额，而收入来源单一的低收入者只能享受一项费用抵扣
6、额，这就形成了收入高的人少纳税，收入低的人多纳税的不公平现象。容易造成避税和逃税，导致税源流失。分解收入，增加费用扣除额。在现行的分类所得税制下，劳务报酬所得和稿酬所得等所得的纳税按照一次所得扣除 800 元或 20%所得额作为费用扣除额，纳税人可将同一项目的所得分解为多次取得，化整为零，进行税收规避。身份改变，应纳税额也改变，分类所得税制使得同样的一笔收入由纳税人身份的改变导致纳税额差异巨大。尤其是在目前我国对于工资薪金和劳务报酬所得分类界定比较模糊的情况下，两者的税率相差却很大，由此会导致纳税人用变更身份采取逃税或避税的情况增多。如果工资薪金是低税率情况下，纳税人会想办法把劳务报酬所得转化
7、为工资薪金，如果工资薪金是高税率情况下，则纳税人会想办法把工资薪金转化为劳务报酬所得。 第二，税基方面，美国个人所得税法采取排除法，即规定排除项目以外的所有所得都应被确认为所得的来源。但是，我国个人所得税法采取了具体列举税基的形式，列举的 11 类中的所得理应纳税，而 11 类之外的所得就不用纳税，从而造成我国个人所得税的征税范 围相对狭窄。 第三，我国工资薪金超额累进税率对调节收入分配的作用有限，超额累进税率实际累进度 太低；工资薪金所得的边际税率过高，实践中，征收个人所得税采用的超额累进税率被等同于边际税率；劳动所得名义税率高于非劳动所得的名义税率；各类不同所得的实际税率差异巨大且不合理。
8、 第四，费用扣除问题。我国现行的个人所得税采取分享确定、分类扣除，根据个人所得的不同情况分别实行定额、定率和按实际发生额扣除的办法。这些扣除方法会导致扣除标准的设计依据不充分；扣除方法不一致；同一性质不同收入项目费用扣除不同；费用的扣除额没有科学的通货膨胀调整或工资指数调整；扣除标准不一致；扣除额未考虑个人不同偏好的存在；扣除额在年度之间没有延续性等。 （二）个人所得税纳税筹划的必要性。（1）有利于激励纳税人增强纳税意识 纳税人进行纳税筹划的初衷是为了少缴或缓缴税款，但纳税人的这种安排采取的是合法或不违法的形式，这不仅“钻”了国家的财税政策空子，而且学到了财税政策，法规知识。此外，制定良好的个
9、人理财计划,需要正确理解税收筹划、避税筹划等概念，并掌握一定的避税、节税技巧。为了进一步提高纳税筹划的效果，纳税人会自觉不自觉地钻研财税政策、法规，从而进一步激励纳税人提高政策水平，增强纳税意识，自觉抑制偷、逃税等违法行为。（2）可以节减纳税人的收入纳税筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的发展。纳税筹划可避免纳税人缴纳“冤枉税” 。中国市场经济的健全过程是税法体系不断健全的过程，税法的健全伴随着税法的日益复杂，如果对税法研究的不透，就既有可能漏税，也有可能多缴税。因此，在税法规范的前提下，纳税人选择不同的方案带来
10、的税负轻重是不同的，个人所得税通过合理筹划才可以让纳税人节约税收成本，减轻税负，获得最大的收益。 （3）有助于国家不断完善相关税收法规 充分利用不同纳税人的不同纳税义务的规定。税制中不同的税种对纳税主体的界定有一定的差异，甚至在一定条件下对某些有同样行为的主体不纳入征税范围。所以，在一定条件下，选择合适的主体定位，使其避免成为某种税的纳税人，可以彻底免除纳税义务。该筹划仅适用于特定人员（居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞） ，适用性差，筹划范围有限，不具有普遍性。充分考虑影响应纳税额的因素。个人所得税的合理纳税筹划，可以从充分运用税收优惠政策、合理归属收入期间等方面考虑：提
11、高职工福利水平，降低名义收入；均衡各月工资收入水平；抓住并充分利用一切可以扣除费用的机会；利用税收优惠政策。从而使国家税收法规不断得到完善。三、个人所得税纳税主要涉税项目的筹划应用（一） 工资、薪金所得的筹划及案例工资薪金所得，是个人因任职或受雇而取得的工资、薪金奖金、年终加薪、劳动分津贴、补贴以及与任职受雇有关的其他所得。起形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。2011 年 6 月 30 日全国人大常委会关于通过了全国人民代表大会常务委员会关于修改的决定最终通过的个税修改决定将工薪所得免征额由目前的 2000元提高到 3500 元将第 1 级税率由修改为。在新税法规范的前提下，纳
12、税人选择不同的方案带来的税负轻重是不同的对工资薪金所得进行合理的纳税筹划，既能使纳税人获得最大的节税利益，又有助于国家的长期稳定。本文基于该背景进行探讨。分析新个税政策下工资薪金的筹划思路以及具体操作技巧。附：税率表全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数不超过 1500 元的 3 0超过 1500 元至 4500 元的部分10 105超过 4500 元至 9000 元的部分20 555超过 9000 元至 35000元的部分25 1005超过 35000 元至 55000元的部分30 2755超过 55000 元至 80000元的部分35 5505超过 80000 元的部分 45 13505
13、根据新工资薪金个人所得税的政策法规，工资薪金纳税筹划的基本思路应从降低应纳税所得额和降低边际税率两个方面人手。（1）降低应纳税所得额。充分利用税法关于工资薪金范围规定及税收优惠政策，减少员工的应税收入。第一，工资、薪金福利化。由于目前我国对个人工资薪金所得征税时，按照固定的费用扣除 标准做相应扣除，暂时未考虑到个人的实际支出水平，这就使利用非货币支付办法达到节税的目的成为可能。在既定工薪总额的前提下，为员工支付一些服务的费用，并把支付的这部分费用从应付给员工的货币工资中扣除减少员工货币工资企业就可以把这些作为福利费、教育经费、工会经费支出，而这些在计算企业所得税的时候都是可以分别按照计税工资总
14、额的相应比例在税前扣除的（具体比例参考各地税收政策） ，所以利用这一方法能很好的避免员工多交个税，使工资、薪金福利化，达到减税的目的。第二，收入项目费用化。通过报销费用的方式尽量降低个人收人总额可以减轻税负。 （2）降低边际税率。通过选择不同的身份及不同的纳税方法，适用较低的税率，减少纳税金额。第一，纳税人身份的筹划。个人所得税的纳税义务人包括居民纳税义务人，包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人两种。居民纳税义务人就其来源于中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得税：而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。很明显非居民纳税义务人将会承担较轻的税负。选择非居民纳税义务人，
15、在一定的情况下可以节税。 第二，纳税项目转换与选择的筹划。2011 年 9 月以后工资、薪金所得适用 3%-45%的七级超额累进税率，劳务报酬所得适用 20%-40%的税率，对于一次收入畸高，可以实行加成征收，因此，利用税率差异进行纳税筹划是节税的一个重要思路。通过计算工资薪金与劳务报酬的两税平衡点可以知道当应纳税所得额低于两税 平衡点的时候，工资、薪金所得的使用税率比劳务报酬所得的适用 20%的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，能节省税收，转化的关键是个人与用工单位建立固定的雇佣关系。反之，当应纳税所得额高于两税平衡点的时候，将工资、薪金转化为劳务报酬所得有利于节省
16、税收，转化的关键在 于劳务合同的签订。第三， “削平头”法筹划。 “削平头”法就是指对于适用累进税率的纳税项目应纳税的计税依据在各期分布越平均，越有利于节省纳税支出。均衡每月工资与发放年终一次性奖金相结合，充分利用税率临界点，使员工个人全年应纳税额降至最低。新个税政策下工资薪金纳税筹划的具体操作1.纳税人身份的纳税筹划居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞如果在一个纳税年度内一次离境超过 30 日或多次离境累计超过 90 日的简称“90 天规则” 将不视为全年在中国境内居住。牢牢把握这一尺度就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人，而仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。可以
17、适当降低税负。2.薪酬福利化的纳税筹划例 1.假设某公司员工张先生 2012 年月薪 8500 元，每月房租 1800 元，上班交通费用 400 元，工作午餐费用 400 元，张先生每月 应纳个人所得税（8500-3500）20%-555445 元.剩余的可支配收入实际为 8500-445-1800-400-400-5455（元） 。若公司为其提供员工宿舍，并安排宿舍至上班地点的班车，并提供工作午餐，工资调整为 5900（8500-180 400400）元。则张先生每月应纳个人所得税（59003500）10%-105 135 元，实际 可支配收入为5900-1355765（元） 。两者相比，每
18、月节税 310 元，全年节税3720 元，企业既减少了所得税的应税负担，员工又得到了实惠且便于管理可谓一举多得。 一般来说，企业可供选择的免税福利有：免费的工作餐；上下班交通工具或车辆；含家具在内的宿舍或住宅；补充的养老保或企业年金；根据劳动合同或协议确定的公用福利设施如水、电、煤气、电话、通讯、宽带网络等；员工继续教育经费或其他培训机会；员工子女教育基金或奖学金等；或多缴纳住房公积金（当地政策许可的上限以下）等。 3.均衡收入，降低适用税率的纳税筹划 根据国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金 征税问题的通知规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得 数月奖金或年终加薪、劳动分红。可以
19、单独作为一个月的工资、薪 金所得计算纳税。由于对于每月的工资、薪金所得计税时已按月 扣除了费用因此，对上述奖金不再减除费用全额作为应纳税所 得额直接按适用税率计算应纳税额。这时如果采取分摊筹划法 均衡收入，降低适用税率，就可以节省不少税款。例 2.某公司汪先生 2011 年 9 月份、10 月份工资均为 5000 元，9 月份另外获得公司一次性奖金 10000 元，那么。按照规定，他应缴纳的个人所得税款计算过程如下：9 月份工资部分应纳税额为（500.3500）3%45（元）：9 月份奖金部分应纳税额为 10000*25%一 10051495（元） ；9 月份汪先生共应纳税数额为4514951
20、540（元） 。到了 2011 年 10 月份汪先生同样还得缴纳 45 元每月的个人所得税，这样汪先生 9 月、10 月这 2 个月共应纳税 1540451585（元）【例 3】某公司实行业绩提成制度，底薪为 2000 元，提成奖金为销售额的1%，每年 58 月为销售旺季，销售员小王在销售旺季每 月提成额约为 1.5 万元4 个月累计为 6 万元如果不做任何纳税筹划，则小王在销售旺季每个月纳税150002000-350025%-10052370 元，全年纳税约 9480 元。 若从纳税筹划的角度考虑，将小王的销售提成收入在每年 5 月至次年 4 月进行分摊 则小王每月纳税额（200060000
21、12-3500 ）10%-105245（元） ，全年纳税约 4200 元，两者比较，节税 5280 元。节税效果相当可观。 在某些受季节或产量等方面因素影响的特定行业。如采掘 业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他行业，对于其 职工工资收入波动幅度较大的情况下合理调节奖金发放的时 间，能为员工节税，提高实际收入水平。从而提高工作积极性4.奖金发放时间及比例的纳税筹划 根据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计 算征收个人所得税方法问题的通知的规定，雇员当月取得的全 年一次性奖金，除以12 个月按其商数确定适用税率和速算扣除 数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所
22、得 低于税法规定的费用扣除额。应将全年一次性奖金减除“雇员当 月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额。根据这一优惠 政策，可以根据实际情况将年终奖的发放时间和年终奖与工资的比例进行调整以达到节税目的。5.年终奖发放时间调整避税 例 4.某公司员工陈先生 2012 年每个月月薪 3500 元，年末，公司为其发放年终奖 30000 元。如果不做筹划，年终奖一次发放，则：陈先生月工资 3500 元，工资薪金部分不用缴纳税款；年终奖 应缴纳个人所得税 3000010%-1052895 元。 （注：30000122500 元对应税率 10%，速算扣除数为105。 ）若将年终奖作为月 度奖金分为 12
23、 个月发放：则陈先生全年缴纳个人所得税 (30000+2500-3500）10%-10512 1740（元） 。两种方法相比，前者比后者多纳个人所得税2895-1740=1155（元）例 5.另一公司员工李某 2012 年月薪 10000 元（假定税前项目已扣除） 12月公司为其发放年终奖 30000 元。如何发放奖金比较节税呢？年终奖一次发放：(1)全年工资应纳个人所得税(10000-3500）20%-555 128940（元）： (2)年终奖应纳个人所得税30000-10%-1052895（元） ； 李某全年纳税8940289511835 元 ,年终奖分为 12 个月发放：即年终奖 300
24、00 分解为每月发放则李某全年缴纳个人所得税（100002500-3500 ）20%-555 1221600（元） 两种方法相比，后者比前者多纳个人所得税21600-118359765 元。 为什么案例 4 和案例 5 缴纳的个人所得税负担有升有降呢？原因在于月工资水平的高低，当月工资水平比较低时应尽量将年终奖金分解至每月发放，以用足每月 3500 元的扣减额，当月工资比较高时，则应根据具体情况进行分析。6.调整工资与年终奖比例避税例 6.假设某公司 2012 年实行年薪制，钱先生为部门经理，核定年薪 12 万元。如何发放更加节税？ 方法一：若工资为万元月，年终奖为零，则钱先生全年纳 税额：（
25、10000-3500）-20%-555128940（元） 。 方法二：若月薪定为 5000 元，年终奖 6 万元，则钱先生全年 纳税额（5000-3500）3%一 012（6000020%-555 ）11985（元） 。 （注：60000125000 元，对应税率 20%，速算扣除数为 555）方法三：若月薪为 8000 元年终奖为 24000 元则钱先生全 年纳税额（8000-3500）10%-10512（2400010%-105 ）6435 （元） 。（注：24000122000 元，对应税率 10%，速算扣除数为 105） 三者相比，方案三比方案一节税 2505 元比方案二节税 5550
26、 元，节税效果非常明显。 年终奖发放时间和与薪酬的比例上的纳税调整既要考虑每月工资的税率，又要考虑年终奖的税率，任何一方税率过高都不能达到节税的目的。一般来说，在月薪高于个税起征点的情况下，当工资和年终奖的比例调整至两者的个税税率比较接近的情况下节税效应最明显。当通过核算发现工资适用税率年终奖适用税率，可通过降低工资适用税率，将部分工资转化为年终奖，适当提高年终奖的适用税率，使职工税负最低，税后收入最大。当工资适用税率年终奖适用税率，可通过提高工资适用税率，将部分年终奖转化为工资，适当提高工资的适用税率，降低年终奖的适用税率，寻求职工税负最低，税后收入最大的筹划方案。 总之，纳税是公民的义务，
27、但纳税筹划并不与之冲突，因为纳税筹划不是偷税、漏税。纳税筹划是在法律规定许可的范围内通过对工资薪酬、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能节约缴 纳税额，取得个人最大的经济利益。参考文献： （二） 、劳务报酬所得 劳务报酬所得 是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 1.尽量将劳务报酬分次计算 这样做对纳税人的好处体现在两个方面: 一是次数越多纳税人可以减除费用的次数就越多, 二是将一次的所得分散成多次可以降低每次的
28、收入额防止适用较高的税率。 （三） 、其他所得的个人所得税利息、股息、红利所得的筹划可以利用税收上的优惠进行筹划 将个人的存款以教育基金或者其他免税基金的形式存入金融机构 以减轻自己的税收负担并且能够很好的安排子女的教育和家庭的生活费用。财产转让所得应充分利用免税项目比如个人投资者买卖股票或基金单位获得的差价收入 按照现行税收规定均暂不征收个人所得税。至于偶然所得的纳税筹划 因为税率是一定的 所以可以利用捐赠扣除一部分金额 减少纳税基数 只有这样才能减少应纳税所得额 。随着我国经济的发展个人所得税税对我们生活的影响会越来越大其地位也必将越来越重要. 在进行税收筹划时每个纳税人都必须在法律法规允
29、许的范围内合理预期应纳税所得这是基本的前提。在此基础上通过税收筹划保障纳税人利益最大化对于个人所得税的完善和普及具有显著的实践意义。“参考文献”1.张双明 浅谈工资薪金纳税筹划【J】劳动保护世界（理论版）2012 年 02 期2.许义伟: 浅谈个人所得税纳税筹划【J】, 科技信息（学术版）, 2009 年 05 期3.蒋丽 :关于个人所得税纳税筹划浅析【J】, 中国城市经济 ,2011 年 20 期4.石红红: 浅析高校教师个人所得税筹划【J】,现代经济信息 ,2011 年 11 期5.王春儿 :全年一次性奖金个人所得税计税方法的探讨【J】,商业会计, 2011 年 6 期6.凌栗：浅谈个人所得税的税收筹划【J】财会研究，2008 第 5 期
