1、第五章 制造业企业主要经济业务核算,学习目的和要求：通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。,第一节 主要经济业务概述,（一）主要经营过程核算的意义1、制造业的范围：冶金、机械、军工、煤炭、石油、化工、制药、电力、纺织、轻工、森工、印刷、印制及其他。2、工业企业生产经营的特点3、工业企业的基本任务4、工业企业会计核算的意义,（二）主要生产经营过程核算的内容1、主要生产经营过程的内容2、主要生产经营过程核算的内容供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退
2、出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容,货币资金,储备资金 （材料）,生产资金 （在产品）,成品资金 （产成品）,货币资金,供应过程,生产过程,销售过程,工资 （工人）,固定资产,第 二 节 资 金 筹 集 的 核 算,一、资金筹集业务核算的意义（一）资金筹集的渠道1、所有者投入资金，通常称之为实收资本2、举债，即债权人投入的资金（二）资金筹集时发生的主要业务1、收到所有者投入的货币资金2、收到所有者投入的固定资产3、借入短期借款4、借入长期借款5、购、建固定资产,二、投入资金的核算（一）资本的意义1、资本金是企业设立的前提2、资本金是企业长期生产经营资金的主要来源 3、企业以资本
3、金承担可能遇到的经营风险4、所有者因其投入的资本金称为企业的终极所有者，并得到经营利润的回报（二）投入资金核算应设置的账户1、“实收资本”账户目的：反映和监督企业实际收到的资本金的增减变动结构：,实收资本,借方,贷方,收到投资者投入的资本,投入资本的减少,期末余额：资本实有额,2、“银行存款”账户目的：核算和监督企业银行存款的增减变动结构：3、“固定资产”账户目的：核算和监督企业固定资产的增减变动结构：,借方,贷方,银行存款,将货币资金存入银行,银行存款的支取,期末余额：存款时结 存额,借方,贷方,固定资产,新增固定资产的价值,减少的固定资产价值,期末余额：企业固定资产价值之和,（三）投入资金
4、业务的帐务处理1、收到货币资本借：银行存款 200000贷：实收资本 2000002、收到实物（设备）投资借：固定资产 250000贷：实收资本 250000三、借入资金的核算（一）借入资金的种类1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款（二）借入资金业务核算应设置的账户,1、“短期借款”账户目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金结构：2、“长期借款”账户目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金结构：,借方,贷方,短期借款,归还的短期借款,借入短期借款,期末余额：尚未归还的短期借款之和,借方,贷方,长期借款,偿还的长期借款本息,借入的长期借款
5、及其利息,期末余额：尚未归还的长期借款本息之和,（三）借入资金业务的帐务处理1、借入短期借款借：银行存款 50000贷：短期借款 500002、借入长期借款借：银行存款 35100贷：长期借款 351003、购买固定资产借：固定资产 35100贷：银行存款 351004、购买固定资产建造工程所需物资借：工程物资 120000贷：银行存款 120000,第 三 节 供 应 过 程 核 算,一、供应过程核算的意义（一）供应过程的意义供应过程是企业资金周转的第一阶段。企业在供应过程中进行材料采购业务。企业在采购材料时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。此外，还要支付因购买材料而发生的其他各种采购
6、费用。材料的买价连同有关采购费用，按一定种类的材料进行归集，就构成了该种材料的采购成本。,（二）供应过程发生的主要经济业务,1、购买材料，货款已付； 2、购买材料，货款尚未支付； 3、归还前欠的购货款； 4、支付购买材料发生的采购费用； 5、材料已验收入库，结转材料的采购成本。,二、供应过程核算应设置的主要账户,（一）“在途物资”账户 目的：用来核算企业所有各种购入材料的买价和 采购费用，据以确定材料采购成本。 结构：借方 在途物资 贷方 买价 结转已验收入库采购费用 材料的采购成本余额： 该账户可按材料品种或规格开设明细账户。,在途材料成本,（二）“原材料”账户,目的：用来核算各种库存原材料
7、收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。 结构：借方 原材料 贷方 已入库材料 已发出材料 的实际成本 的实际成本余额：库存材料的实际成本 该账户可按材料品种、规格开设明细账户。,（三）“应付账款”账户,目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。 结构：借方 “应付账款” 贷方已偿还的 供应单位的购货款余额：尚未偿还供应单位的货款 该账户可按供应单位的名称开设明细账户。,（四）“应付票据”账户,目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 结构： 借方 应付票据 贷方登记开出或承兑的汇票面值,到期兑付的商业汇票面值,期末余额：尚未到
8、期的商 业汇票面值,（五）“应交税费”账户,目的：反映和监督企业与国家之间各种税金的 结算情况 结构：该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算,借方,贷方,应交税费,实际交纳的各种税金,应交纳的各种税金,余额：多交的税金,余额：未交的税款,三、供应过程核算的帐务处理,（一）购买材料，货款已付借：物资采购应交税费应交增值税贷：银行存款或应付票据（开出商业汇票）我国增值税制简介1954年，法国政府率先推行增值税，在之后的短短几十年内，已被110多个国家和地区采用。我国1984年开始推行增值税，1994年又对其进行了改革，现行的增值税制度被称为生产型增值税。,（一）增值税制原理从计税原理上说，增值税
9、是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。用马克思劳动价值论的观点来看（以公式示意之），1） 生产资料的价值（C）,2） 劳动者为自己的劳动所创造的价值（V）,3） 劳动者为社会创造的价值（M）企业应交纳的增值税=(V+M) 17%（现行税率） 但是，商品新增价值或 商品附价值在商品生产和流通过程中难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，世界各国一般采用税额抵扣的办法，即根据货物或应税劳务的销售额，按照规定的税率，计算出销项税额，然后从中扣除上一环节已纳增值税款（进项税额），其差额即为纳税人应交纳的增值税额。如下列公式所示：,纳税人应交纳的增值税额=
10、当期销项税额-当期进项税额销项税额=(C+V+M) 17%进项税额=C 17%纳税人应交纳的增值税额=(C+V+M) 17% - C 17%（二）增值税的特点1、不重复征税。2、同种产品最终售价相同、税负相同。（三）增值税的优点1、能较好的体现公平税负的原则。2、有利于促进企业生产经营结构的合理化。3、有利于制定合理的价格政策。,（四）增值税的主要纳税范围1、销售或者进口货物。2、提供的加工、修理修配劳务。3、特殊项目。 （二）购买材料，货款尚未支付借：在途物资应交税费应交增值税贷：应付账款（三）归还前欠的购货款借：应付账款贷：银行存款,（四）支付购买材料时所发生的采购费用,借：在途物资贷：现
11、金或银行存款 （五）结转已验收入库材料的采购成本借：原材料贷：在途物资 四、物资采购成本计算（一）物资采购成本1、买价（供货单位的发票价格）2、运杂费：运输、装卸、保险、包装、仓储 等费用,3、运输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费5、购入物资负担的税金和其他费用（二）物资采购成本计算方法1、买价：可直接计入各种材料的采购成本2、采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。见如下公式：,单位材料应分摊的共同费用,=,发生的共同采购费用,各种材料的买价或重量之和,某种材料应分摊的共同费用,=,该中材料的买价或重量,单位材料应分摊的共同费用,
